第四章会计目标与信息质量.pdf

第四章 财务会计的目标与信息质量 从20世纪70年代起，西方会计界（主要以美国为代表）对财务会计理论的研究，总是将目 标放在第一位，这在财务会计概念结构中，表现得尤为突出。而我国会计界在20世纪70年代末、 80年代初研究会计基本理论时，会计职能是争论的中心话题之一。如何看待会计的目标与职能、 如何认识它们二者之间的关系，特别是：如何构建我国市场经济环境下财务会计的目标？将是 本章所要讨论的主要问题。由于财务会计的目标与会计信息质量特征之间的内在联系，我们还 将讨论不同的目标架构下的会计信息质量特征。 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾 会计目标和会计职能的研究，存在一个奇特的现象，那就是：西方会计理论界强调会计目 标，比如美国会计界，近30年的理论研究一直都是将目标摆在重要的地位上，特别是在财务会 计准则委员会的“财务会计概念结构公告”发布后，更是如此。同时，在西方的文献中，很少 提到会计职能的概念。相反，在中国会计界，对会计职能的研究，一度非常流行。同样，中国 会计界在20世纪90年代以前，很少涉及目标的概念，即便有，也是以介绍西方理论为主。对会 计目标理论研究甚少。 一般认为，明确提出财务会计的目标，是在信息论和系统论被普遍接受后才出现的。按照 信息论与系统论的观点，会计可以看作是一个信息系统(AAA,1966)，一个以提供财务信息为主 的经济信息系统（葛家澍等，1988）。既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以 达到指引系统运行方向的作用（葛家澍等，1988）。因此，财务会计的目标可以说是财务会计 系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们（主要是信息使用者）主观期望的影响。 而所谓职能，则是指一事物所固有的功能，会计职能就是会计自身所具备的功能。按照我国会 计学界流行的解释是：会计职能是会计所固有的、客观存在的，它随着会计的发展和人们认识 的深化而不断完善（葛家澍，1986；葛家澍等, 1986）。 从上面的说明可以看出，目标和职能，一为主观要求，一为客观存在。从理论角度看，二 者应有明确的区别。但是，它们的提出，都有赖于人们的认识，并在相当程度上取决于人们对 财务会计的可能“期望”。严格区分什么“期望”表述的是目标，什么“期望”表述的是职能， 是很难做到的。因此，下文对会计目标的回顾，将以字面上采用“目标”或英文“purpose”、 “goal” （中文译作“目的”）与“objective” （中文译作“目标”）为依据，并将主要以美国 会计理论界的观点演变为主线，而对会计职能的回顾，则以“职能”或英文的“function”为根 据，且主要侧重于我国会计理论界的争论。 4.1.1 会计目标研究的历史演变 限于资料，我们尚不能查证谁最早提出会计目标的概念。但在1921年的一本著作中，就已 经提到“会计的目的”和“会计师的目的”等概念(Simpson, 1921)；美国注册会计师协会1938 年的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”(Sanders and others, 1938)。在此之后，会计目标这一概念，在各种文献中，时有述及。 20世纪30、40年代，美国的一些会计文献在讨论会计理论问题时，不是特别注重目标的概 念，但他们在研究中，都直接或间接（更多地是间接）涉及到目标这一概念。如佩顿和利特尔 顿在其共同合作的经典名著《公司会计准则绪论》中认为，会计的目的是“提供关于某一企业 的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”(1940)； 在此前后，坎宁(Canning, 1929)、吉尔曼( Gilman, 1939)等人在他们的论著中都间接地讨论 到会计目标概念。 50年代，理论界开始有人将会计目标（目的）作为直接研究的对象。如美国会计学家史度 伯 ( G.J.Staubus) 的博士论文就是专门研究会计目标(objective)问题，并提出会计目标就是 “提供对投资人决策有用的信息” (1953)；著名会计学家利特尔顿在《会计理论结构》一书中， 相当详尽地研究了会计的目标。他把会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标(top objective of accounting)，是“以数据(data)为手段来帮助人们了解企业”，“为了帮助管 理当局和其他人士了解企业实现这一目标，会计必须对数据如实分类、正确浓缩并充分报告