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第三章 变动成本法 学习目的与要求：了解变动成本法的基础上,熟悉它与完全成本法的主要区别，充分掌握两种成本法的核算，能熟练应用利润差额简算法。 本章重难点：本章重点是掌握变动成本法与完全成本法的区别;本章难点是应用变动成本法. 主要内容 一、变动成本法概述 二、变动成本法与完全成本法的区别 三、变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 第一节 变动成本法概述 变动成本法在是指在组织常规的产品 成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同 一、应用的前提条件不同 二、产品成本及期间成本的构成内容不同 三、存货成本及销货成本的水平不同 三、存货成本及销货成本的水平不同 四、销货成本的计算公式不完全相同 五、损益确定程序不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同 ◆营业利润的计算方法不同 营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润 ◆计算出来的营业利润有可能不同 见上例，假设每件售价为200元；变动销售费用为每件2元，变动管理费用为每件3元。用完全成本法和变动成本法，计算当期税前利润 。 ◆计算出来的营业利润有可能不同 例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产品， 产量200件，销量180件，单价100元。甲产品的实际资料如下：直接材料7000元,直接人工4000元，制造费用4000元。其中：变动制造费用1000元，固定制造费用3000元。非制造费用：推销费用2900元，其中：变动推销费用（5元/件）900元；固定推销费用2000元。管理费用990元，其中：变动管理费用（0.5元/件）90元；固定管理费用900元。 六、所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认 的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。 产销不平衡对损益的影响 假设某企业只生产销售一种产品，每件产品的 售价为500元，该产品在五个月内的有关资料见表 产销不平衡对损益的影响 存货发出采用先进先出法计价 产销不平衡对损益的影响 公司生产车间每月固定制造费用20000元，这些成本 在每个月产量为1-2000件内保持不变。 营业利润差额的变化规律 （1）如果a末=a初，则△P=0，P完=P变 第三节 两种成本法的评价 变动成本法的优点： ★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作 ★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 ★变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 ★采用变动成本法可以简化成本核算工作 缺点 ★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 ★变动成本法不能适应长期决策的需要 ★采用变动成本法不符合通用财务报表的要求 两种方法的选择使用 第一种观点是采用“完全成本法” 第二种观点是采用“变动成本法” 第三种观点是采用“结合制” 结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成 本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变 动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在 编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成 本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。 结合制 会计上的常见做法是： 1．日常核算以变动成本法为基础 在这种方法下，“在产品（生产成本）”、“产成品（库存商品）”账户登记日常发生的变动生产成本。“制造费用”账户分为“变动制造费用”和“固定制造费用”两个账户。 结合制 2．将本期发生的变动制造费用登记在“变动制造费用”账户中，期末该账户发生额要转入“在产品（生产成本）”账户中。??? 3．将本期发生的固定制造费用登记在“固定制造费用”账户借方中??? 4. 期末将应由已销产品负担的部分从“固定制造费用”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方，从而计入当期损益。 结合制 5. “固定制造费用”账户的期末余额属于本期在产品和产成品所应负担的固定制造费用，即这部分固定制造费用计入了企业存货成本，列示在期末资产负债表上。 结合制 例题： 某产品本期产量8000件，本期销售6000件，期末存货2000件，全部固定制造费用240