绩效管理培训课件31.ppt

第三章: 绩效管理 3.1.成本计量与差异计量 3.2.责任中心与报告分部 3.3绩效评估 一.差异分析公式的总览 3.1.差异分析 二.静态预算与弹性预算 I.静态预算 – 在期初，根据预算的产量和标准的成本编制，用于指导下一期的经营 II.弹性预算 – 在期末，根据实际的产量和标准的成本编制，用于评估短期财务绩效， III.静态预算差异 = 实际值 – 静态预算值 = 弹性预算差异 + 销售量差异 三.弹性预算差异的分解 I.基本概念 a.有利差异 (F) = 增加企业短期的经营收益 b.不利差异 (U) = 减少企业短期的经营收益 II.销售价格差异 a.销售价格差异 = AQ × (AP – SP) AQ = 实际产量 AP = 实际价格 SP = 预算价格 III.直接材料差异 a.弹性预算差异 = 价格差异 + 数量差异 b.价格差异 = AQ × AR × (AP – SP) 如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采购量，而非耗用量 c.数量差异 = AQ × SP × (AR – SR) AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际材料耗用量 AP = 单位材料的实际价格 SR = 单位产品的预算材料耗用量 SP = 单位材料的预算价格 IV.直接人工差异 a.弹性预算差异 = 工资率差异 + 效率差异 b.工资率差异 = AQ × AR × (AP – SP) c.效率差异 = AQ × SP × (AR – SR) AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际人工工时 AP = 单位工时实际工资率 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 单位工时预算工资率 V.混合差异和产量差异 a.混合差异 ? X要素的混合差异 = ATQ × SPX × (A%X – S%X) ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 SPX = X的预算价格 A%X = X的实际投入占比 S%X = X的预算投入占比 ? 综合的混合差异 = (AQx × SPx + AQy × SPy + AQz × SPz)– ATQ × (S%x × SPx + S%y × SPy + S%z × SPz) AQx = X的实际投入量 SPx = X的预算价格 S%x = X的预算投入占比 AQy = Y的实际投入量( Spy = Y的预算价格 S%y = Y的预算投入占比 AQz = Z的实际投入量 SPz = Z的预算价格 S%z = Z的预算投入占比 ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 = AQx + AQy + AQz b.产出差异 ? X要素的产出差异 = S%X × SPX × (ATQ – AQ × SR) S%X = X的预算投入占比 SPX = X的预算价格 ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 AQ = 最终产品的实际产量 SR = 每吨产品的标准混合要素投入总量 ? 综合的产量差异 = (ATQ – AQ × SR)× (S%x × SPx + S%y × SPy + S%z × SPz) ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 AQ = 最终产品的实际产量 SR = 每吨产量的标准混合要素投入总量 S%x = X的预算投入占比 SPx = X的预算价格 S%y = Y的预算投入占比 Spy = Y的预算价格 S%z = Z的预算投入占比 SPz = Z的预算价格 c.直接材料数量差异（直接人工效率差异）= 组合差异 + 产量差异 VI.变动间接费用（基于直接人工工时分配） a.弹性预算差异 = 实际值 – 分配值 b.弹性预算差异 = 分配率差异 + 效率差异 c.效率差异 = AQ × SP × (AR – SR) 当变动间接费用的分配是基于直接人工工时，那么若直接人工是有利（不利）的效率差异， 则变动间接费用效率差异也是有利（不利） d.开支差异 = AQ × AR × (AP – SP) AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际人工工时 AP = 实际的变动费用分配率 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 预算的变动费用分配率 VII.固定间接费用（基于直接人工工时分配） a.固定间接费用差异 = 实际值 – 分配值 b.固定间接费用差异 = 开支差异 + 产量差异 弹性预算差异 = 耗费差异 c.开支差异 = AFC – SQ × SR × SP 弹性预算差异 = 开支差异 d.产量差异 = SR × SP × (SQ – AQ) AFC = 实际发生的额固定成本 AQ = 实际产量 SQ = 预算产量 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 预算的变动费用分配率 SQ AQ → 不利差异；SQ AQ → 有利差异 SQ × SR × SP = 期初预算的固定费用 VII