出口货物退(免)税实务.pdf

出口货物退(免)税实务 主讲:孙著国 单位:山东省税务学校 内容简介 以《出口货物退（免）税管理办法（试行）》（国税发 [2005]51号）和《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作 规程(试行) 》（国税发[2002]11号）主线，有重点的介绍以下 内容： 一、对外贸易的基本知识 二、出口退（免）税的范围 三、出口货物退（免）税的程序 四、出口退税机制改革 五、出口退（免）税办法 六、外贸企业退（免）税 七、生产企业退（免）税 八、特殊规定 一、对外贸易的基本知识 （一）对外贸易的主要形式 1、一般贸易 主要指进出口企业单边进口或出口的贸易形 式，是目前对外贸易的重要形式。 2、租赁贸易 3、补偿贸易 是指由外国厂商提供或国外出口信贷进口生 产技术设备，由我方企业进行生产，以返销其产 品的方式分期偿还对方技术、设备价款或贷款本 息的交易方式。这种贸易方式在申请退（免）税 时可不提供收汇核销单。 补偿贸易的实质是设备的出口方提供了中长 期信贷，是发达国家的出口商利用本国的银行贷 款扩大商品出口的一种重要手段，是国际贸易的 一种常见方式，在国际贸易中占有一定的地位。 对于设备出口方来说，利用这种贸易方式可以增 加贸易机会，扩大产品出口，同时还可以获得稳 定的原材料来源和换回价格合适的其他产品；对 引进设备一方来说，可以不用支付现汇先期进口 所需要的机器设备和技术等，克服了外汇不足的 问题，提高了劳动生产率，开拓了产品的国际市 场销路。 在这种方式下的出口货物，生产环节照章征 收增值税、消费税，货物出口后予以退税。其种 类主要有： （1）产品返销：也称直接补偿， 即用所引进的设备和技术生产出来的产 品支付设备和技术价款。 （2 ）抵偿贸易：也称回购贸易， 即用双方商定的其他产品来抵偿。 （3 ）易货贸易：即货物互换，进 口与出口相结合，双方都有进出口。 （4 ）转手贸易： 4、加工贸易 加工贸易是指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零 部件、元器件、包装物料（下称进口料件），经境内企业加 工或装配后，将制成品复出口的经营活动，包括进料加工和 来料加工。 我国自实行加工贸易政策以来，加工贸易实现持续快速 增长，进出口总额从1981年的25亿美元到2006年的8319亿美 元，增长了333倍。同期，加工贸易在对外贸易中的比重从 5.7%提高到47 % 。加工贸易对我国国民经济和对外贸易发展 发挥了重要作用。 2006年，我国加工贸易进出口总额8319亿美元，同比增 长21% ，占同期进出口总额的47% 。加工贸易出口5104亿美 元，同比增长23% ，占同期出口额的53%。进口3215亿美 元，同比增长17%，占同期进口额的41% 。 （1）进料加工：进料加工是指有进出口经营权 的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进 口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部 件和包装材料（简称进口料件），经加工生产 成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。 其主要特点是： ①自进原料 ②自定生产 ③自定销售 ④自负盈亏 （2 ）来料加工：是指国外委托方提供原料等， 国内受托方按要求进行加工装配，成品交委托方， 受托方收取工缴费。此业务进口料件时免征进口环 节的增值税、消费税；货物出口时凭《来料加工贸 易免税证明》免征增值税、消费税；工缴费免征增 值税、消费税；出口货物所耗用的国内购进货物的 进项税额转入成本，不得抵扣和退税。 （3 ）加工贸易的运作方式 在实际运作中，加工贸易按经营企业和加 工企业关系可分为：自行加工和委托加工。 自行加工是指经营进口料件后，利用本企 业的生产条件进行加工，生产出成品后复出口 的业务。自行加工企业形式是生产企业进料加 工贸易的最主要形式。 委托加工是指经营企业进口料件后，以委 托加工的形式拨交加工企业进行加工，加工成 品收回后自营出口，并向受托方支付加工费的 一种形式。 加工贸易