增值税政策解读及税收筹划.pdf

增值税政策解读及税收筹划增值税政策解读及税收筹划 王京梁：河北经贸大学财政税务学院副教授，经济学 硕士，中国注册税务师，河北省政府国资委企业综合 绩效评价专家，中国税政网纳税筹划专家，河北仁达 普华税务师事务所有限公司总经理，长期从事税收理 论的教学、研究工作以及税务代理、税收筹划实际工 作，具有丰富的实践经验，在税收筹划领域颇有建 树树，尤其对工资和尤其对工资和一次性奖金的筹划有独到见解次性奖金的筹划有独到见解。著著 有《税务会计》、《中国税制》、《税法》、《税务 管理管理》》等等1818部教材部教材、著作著作，在中国税务在中国税务、海峡财经导海峡财经导 报等刊物发表论文30余篇。长期应邀在北京、上海、 天津天津、河北河北、山东山东、河南河南、吉林吉林、辽宁等地培训辽宁等地培训。 增值税转型改革政策讲解 增值税转型改革的背景  为进为进一步消除重复征税因素步消除重复征税因素  降低企业设备投资税收负担  鼓励企业技术进步和促进产业结构调整  应对国际金融危机对我国经济的不利影响应对国际金融危机对我国经济的不利影响  国务院决定，自2009年1月1 日起，在全国所有地区、所有 行业推行增值税转型改革行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值由生产型增值税转为消费型增值 税。 增值税转型改革政策讲解 增值税转型改革的内容  核心核心：： 允许企业抵扣新购入设备（不含应征消费税的小汽车、摩 托车和游艇托车和游艇））所含的增值税所含的增值税。  配套措施（3项）： 1. 取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备 增值税退税政策 2. 将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3% 33. 将矿产品增值税税率由将矿产品增值税税率由13%13%恢复到恢复到17%17% 增值税转型改革政策讲解  固定资产抵扣  允许企业新购入固定资产（动产）的进项税额从销 项税额中抵扣项税额中抵扣 -- 自2009年1月1 日起，增值税一般纳税人购进（包括 接受捐赠接受捐赠、实物投资实物投资））或者自制或者自制 （（包括改扩建包括改扩建、安安 装）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂 行条例》和《增值税暂行条例实实施细则》的有关规 定，凭合法有效的增值税扣税凭证从销项税额中抵 扣。  固定资产固定资产，是指使用期限超过是指使用期限超过1212个月的机器个月的机器、机械机械、 运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、 器具等器具等。。 增值税转型改革政策讲解  纳税人自用消费品不允许抵扣 --新条例第十条第（四）项规定“国务院财政、税务主管部门 规定的纳税人自用消费品不得抵扣进项税额规定的纳税人自用消费品不得抵扣进项税额”，这是这是新增新增的的 不允许抵扣项目。 --新细则第二十五条规定纳税人自用消费品主要是指纳税人自 用的与企业技术更新无关且容易混为个人消费的应征消费税用的与企业技术更新无关且容易混为个人消费的应征消费税 的摩托车、汽车、游艇。 增值税转型改革政策讲解  不动产在建工程不允许抵扣进项税额 细则第二十三条对非增值税应税项目解释进行了修改细则第二十三条对非增值税应税项目解释进行了修改，明确明确 非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资 产产、销售不动产和不动产在建工程销售不动产和不动产在建工程。将原细则第二十条非应将原细则第二十条非应 税项目解释中的“固定资产在建工程”改为“不动产在建工 程程”。  不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财 产产，包括建筑物包括建筑物、构筑物和其他土地附着物构筑物和其他土地附着物。  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动 产在建工程。 增值税转型改革政策讲解  混用的机器设备允许抵扣进项税额 --既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）， 也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费的机器福利或者个人消费的机器、机械机械、运输工具以及其运输工具以及其 他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产 允许抵扣进项税额。（细则第二十一条） 增值税转型改革政策讲解  固定资产（机器设备）允许抵扣时间 --纳税人允许抵