企业内部控制基本规范解读（下）.pdf

中国财务总监网()整理 《企业内部控制基本规范》解读下 全面预算内部控制概述 预算控制是内部控制中使用较为广泛的一种控制措施。通过预算控制，使得企业的经营 目标转化为各部门、各个岗位以至个人的具体行为目标，作为各责任单位的约束条件，能够 从根本上保证企业经营目标的实现。 全面预算，是指企业对一定期间的各项生产经营活动作出的预算安排。企业全面预算一 般包括经营预算、资本预算和财务预算等。 （一）企业至少应当关注全面预算管理的下列风险： 1.缺乏预算或预算编制不完整，可能导致企业盲目经营； 2.预算执行不力，可能导致企业无法实现生产经营目标。 （二）应对措施 企业应当建立全面预算管理制度，强化预算约束，明确预算编制、执行、考核等环节的 主要风险点，采取相应措施，实施有效控制。企业在建立与实施预算内部控制中，至少应当 强化对下列关键方面或者关键环节的控制： 1.职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理； 2.全面预算编制、执行、调整、分析与考核、评估与披露等的控制流程应当清晰严密， 对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整、预算执行结果的分析考核等应 当有明确的规定。 关键内部控制 一、 岗位分工与授权批准 企业应当建立全面预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保全面 预算工作中的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （一）全面预算工作不相容岗位一般包括： 1.预算编制（含预算调整）与预算审批 编制预算的人员与审批人员是不相容的。审批人应当根据预算工作授权批准制度的规 定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的 批准意见办理预算工作。对于审批人超越授权范围审批的预算事项，经办人有权拒绝办理， 并同时向上级部门报告。 2.预算审批与预算执行 预算审批与执行工作也是不相容的，执行这两个工作的人员应该各司其职，具有明确的 界限，跨过了这个界限，就属于违背了内部控制关于预算控制的基本规范。 3.预算执行与预算考核 预算执行人员与对预算进行考核的人员不能由一个人同时担任，这两者属于不相容岗 位。单位应当配备合格的人员执行预算工作。经办人员应当具备良好的业务素质和职业道德， 熟悉国家有关法律法规和本单位的经营业务、管理要求和工作程序。 预算考核人员应该由独立的、不参与预算执行的人员担任。 （二）企业应当建立全面预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策 机构、预算管理部门及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制，具体内 容如下： 股东大会 （股东会）或企业章程规定的类似最高权力机构 （以下统称企业最高权力机构） 负责审批企业年度预算方案，即由公司的权利机构和相关的人员负责审批年度预算方案。 中国财务总监网()整理 董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构（以下统称企业决策机构） 负责制定企业年度预算方案，即由决策机构负责制定企业年度的预算方案。 企业可以设立预算委员会、预算领导小组等专门机构（以下统称企业预算管理部门）具 体负责本企业预算管理工作。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预 算管理工作，即企业应该建立专门的预算管理部门或明确规定由专门的部门（比如说财会部 门）负责预算的管理工作。 总会计师应当协助企业负责人加强对企业预算管理工作的领导与业务指导。企业内部相 关业务部门的主要负责人也应当参与企业预算管理工作。 （三）企业预算管理部门主要负责拟订预算目标和预算政策；制定预算管理的具体措施 和办法；组织编制、审议、平衡年度等预算草案；组织下达经批准的年度等预算；协调、解 决预算编制和执行中的具体问题；考核预算执行情况，督促完成预算目标。 （四）企业内部生产、投资、筹资、物资管理、人力资源、市场营销等业务部门和所属 分支机构在企业预算管理部门的领导下，具体负责本部门、本机构业务预算的编制、执行、 控制、分析等工作，并配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、控制、分析、考核等 工作。 （五）企业所属子公司在上级企业预算管理部门指导下，负责本企业预