税收规范性文件制定管理办法》解读.pdf

大 家 下 午 好！ 《税收规范性文件制定管理办法》解读 张敏 2010.07 三个部分  一、什么是规范性文件？如何理解税收规 范性文件？  二、《税收规范性文件制定管理办法》的主 要制度规定和创新点  三、一个需要强调的问题 几个文件  《广东省行政机关规范性文件管理规定》（2004年 12月23 日，广东省人民政府令第93号）  《广东省地方税务局规范性文件制定、审查和发布 办法（暂行）》（2005年6月22 日，粤地税发 [2005]131号）  《税收规范性文件制定管理办法（试行）》（2005 年12月16 日，国税发[2005]201号）  《税收规范性文件制定管理办法》（2010年2月 10 日，国家税务总局第20号令） 第一部分 什么是规范性文件？如何 理解税收规范性文件？  （一）规范性文件  （二）税收规范性文件的特点  （三）规范税收规范性文件制定和管理有什 么意义？ （一）规范性文件  1.规范性文件的概念。  2.税收规范性文件是税收法律、法规的有效 补充，是税收执法的重要依据。 （二）税收规范性文件的特点  1.制定机关是税务机关  2.必须依法定职权和法定的程序作出  3.必须影响税务行政相对人的权利义务  4.必须是在本辖区内具有普遍约束力并可以 反复适用的文件。 （三）规范税收规范性文件制定 和管理有什么意义？ 第二部分《办法》的主要制度规定 和创新点 《办法》共六章42条。包括总则、制定规则、制定程序、备案审查、文 件清理、附则。  1、 总则：成文法的结构通常分总则、分则、附则。6条—— 目的依 据、概念、适用范围、基本原则、权限。  2、 制定规则：共8条——规范性文件使用的名称、规范性文件的内 容、写作基本要求、标号形式，规范性文件授权、解释、不溯及既往 原则、施行时间。  3、 制定程序：共14条——规范性文件的起草主体、合法性审核、 应当征求意见、废止及相关文件处理、送审程序、送审资料、简易程 序、审核什么、如何处理、签发、不同意见协调程序、其他涉税文件 是否需要审核、公布形式、施行情况评估机制。  4 、备案审查：共7条——规范性文件备案报送机关内容时限、形式、 备案审查职责分工、审查的内容、处理、不报备的责任、文件异议处 理机制。  5、 文件清理：5条——清理职责及方法、日常清理职责及内容、定 期清理职责分工、发现问题的处理、清理结果公布。  6、 附则：2条——参照适用范围、施行时间和废止规定。 第一章 总 则  第二条 本办法所称税收规范性文件，是指 县以上（含本级）税务机关依照法定职权 和规定程序制定并公布的，规定纳税人、 扣缴义务人及其他税务行政相对人（以下 简称税务行政相对人）权利、义务，在本 辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。  国家税务总局制定的税务部门规章，不属 于本办法所称的税收规范性文件。  提示1：总局制定的规范性文件  提示2：税收规范性文件制定权 第一章 总 则  第六条县税务机关制定税收规范性文件，必须依 据法律、法规、规章或省以上（含本级）税务机 关税收规范性文件的明确授权；没有授权又确需 制定税收规范性文件的，应当提请上一级税务机 关制定。  县以下税务机关及各级税务机关的内设机构、派 出机构、直属机构和临时性机构，不得以自己的 名义制定税收规范性文件。  提示1：对县税务机关税收规范性文件制定权给出 了较为严格的限制  提示2：内设机构、非全职能机构无权制定 第一章 总 则  第七条 税收规范性文件可以使用“办法”、“规定”、 “规程”