2019年所得税的税务筹划.ppt

第九章 所得税的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的运用 第二节 应纳税所得额的税务筹划 第三节 所得税会计政策的税务筹划 第四节 预提所得税的税务筹划 第二节 应纳税所得额的税务筹划 企业应纳税所得额的计算公式： 应纳税所得额 ＝收入总额 － 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损 一、收入总额筹划 收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、财产转让收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 不征税收入 财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费及政府性基金、国务院规定的其他收入 免税收入 国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息及红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非盈利组织收入 以“资源综合利用企业所得税优惠目录”规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额 筹划思路： 1．合理压缩收入 2．推迟确认收入 二、利用扣除项目进行税务筹划 （一）费用的分类及筹划思路 1、税法有扣除标准的：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等 2、税法没有扣除标准的：劳动保护费、办公费、差旅费、董事会、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。 3、税法给予优惠的：三新技术研发费、特定人员工资等。 筹划思路 1、税法有扣除标准的：原则上遵照税法规定扣除，避免因纳税调整增加税负；区分不同费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用标准得以充分利用；通过会计处理将有扣除标准的费用转化为没有扣除标准的费用。 2、税法没有扣除标准的：正确设置费用项目，合理加大支出；选择合理的费用分摊方法 3、税法给予优惠的：充分利用税收优惠政策 【例】某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率是15%，预计本年销售收入7000万元，计划本年宣传费用开支1200万元，围绕宣传费用有两个筹划方案： 方案一：在当地电视台黄金时间每天播出4次，间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月； 方案二：在当地电视台每天播出3次，间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元，雇佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出30万元，建立自己的网页和在有关网站发布售房信息，发布和维护费用需支出270万元。 方案1： 广告费扣除限额=7000*15%=1050（万元） 广告费超出限额需调增应纳所得税额 =（1200-7000*15%）*25%=37.5（万元） 方案二： 网站发布及维护费用不受广告费限额限制，在管理费用中列支，其余广告费用930万元在扣除限额以内可以全额扣除，不调增应纳所得税额，且从多个角度对房产进行宣传。 （二）利用工资薪金支出进行税务筹划 企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税税前全额扣除 注意： 1、综合考虑工资薪金支出对企业所得税和个人所得税的影响 2、职工既是股东又是雇员时，合理确定工资水平和分红水平。 （三）利用利息支出进行税务筹划 准予扣除的利息支出：第一，非金融企业向金融企业借款的利息、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；第二，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 注意利息支出的合法性 应该尽量向金融机构贷款 纳税人互相之间拆借的利息支出可以列支 （四）利用公益性捐赠支出进行税务筹划 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（会计利润）12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 公益性捐赠：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠 【例】某企业某年实现会计利润1200万元，当企业得知南方部分地区遭受罕见冰雪灾害时，决定捐赠200万元，除此无其他调整项目，企