2019年我国现行主要税种.ppt

《财政学》 朱福兴主编 《财政学》 朱福兴主编 高等院校经济管理类“十一五”应用型规划教材 《财政学》 Public Finance 第八章  我国现行主要税种 商品课税 所得课税 其他课税 【学习目标】 掌握增值税和消费税的概念、特点及计税原理 掌握企业和个人所得税的概念及征税原则 熟悉我国的关税制度及相关内容 了解财产课税和其他税种的设置 相关资料了解 我国增值税的变迁 ●1979年我国选择机器机械、农业机具两个行业和自行车、缝纫机、电风扇“三大件”在广西柳州、湖北襄樊试点增值税。 ●1984年我国正式对12个工业产品开征增值税，1988年6月扩大为31个。当时实行是生产型增值税，主要基于财政收入考虑。 ●1994年对增值税制进行了较大幅度的调整，确立了增值税在整个税制中的主体地位。当时投资和消费双膨胀，出于抑制投资需求目的，继续采用了生产型增值税。 ●2003年16届三中全会提出转变生产型增值税为消费型增值税。2004年7月出于振兴东北开始在东北地区试点增值税转型，2007年5月为了促进中部崛起试点范围扩大到中部6省。 ●2008年11月国务院决定在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革。 ●中国国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围大幅扩大至10个省市。 商品课税 增值税 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值税的计税方法 增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。该原理具体体现在以下几个方面： ①按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。 ②实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。 ③税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节分分段征收，各环节的纳税人并不承担增值税税款。 增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。可以从以下四个方面理解： 1）从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2）就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或者经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体上相当于该单位活劳动创造的价值。 3）就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总额，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。这个特点对消除重复征税、对产品的出口退税等均产生了重要的影响。 4）从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 法定增值额 法定增值额是指税法中所规定的据以计算增值税应纳税额的增值额。 法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因： 1.对购固定资产扣除范围不同 2.对外购固定资产处理方法不同 商品生产销售过程各阶段纳税状况 （3）扣税法（抵免法、凭发票抵扣） 增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法） 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用此法。 增值税实际应纳税额＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已纳增值税税额 思考 虚开增值税发票是如何偷税、逃税的？ 商品课税 增值税的特点与优势 1）增值税的特点。 ①保持税收中性； ②普遍征收； ③税收负担由商品最终消费者 承担； ④实行税款抵扣制度； ⑤实行比例税率； ⑥实行价外税制度。 2）增值税的优点。 ①能够平衡税负，促进公平竞争。 ②既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。 ③在组织财政收入上具有稳定性和及时性。 ④在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。 商品课税 增值税的类型 1）生产型增值税 2）收入型增值税 3）消费型增值税 1）生产型增值税 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国内生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类