中国医院财会规范的若干思考.pdf

中国医院财会规范 的若干思考 内容  一、国外医院财会规范的主要模式评介  二、中国现行医院财会规范的简要回顾  三、中国医院财会规范改革的背景分析  四、中国医院财会规范改革的若干建议 引言  本文主要以公立医院为对象，  从医院财会规范及理论视角，  概括总结国内外会计规范的发展变化，  简要分析中国医院财务会计规范改革的背景，  在此基础上就中国医院财务会计规范改革的取 向和路径进行思考探索并提出建设性意见。 一、国外医院财会规范的主要模式评介  （一）国外医院的类型划分  （二）国外医院会计准则的发展  （三）基金制会计模式及其特点  （四）净资产会计模式及其特点  （五）两种会计模式的简要比较 （一）国外医院的类型划分  以美国为例，医院或保健组织按发起或法律 形式，一般分为三种类型：  1、公立的非营利医院：由联邦、州、县、 市政府以及公立大学创办，并拨款或资助。  2、民办的非营利医院：由社区、宗教组 织、私立大学创办或者资助。  3、民办的营利性医院：由投资者投资创办 并拥有。 （二）国外医院会计准则的建设  以美国为例，医院及其他保健组织公认会 计原则由美国医院协会（AHA ）、保健财 务管理协会（HFMA）和美国注册会计师 协会（AICPA ）共同建成。  后来，财务会计准则委员会（FASB）和政 府会计准则委员会（GASB ）的影响加大。  GASB和FASB的财务会计准则具有优先指导地 位。其中，公立非营利医院适用政府会计规范， 州和地方政府的公立非营利医院执行GASB的会 计准则，民办非营利医院和民办营利性医院执行 FASB的会计准则；基本实行权责发生制。  国际会计师联合会会(IFA)公立部门委员会(PSC) 也在致力于建设公立部门会计准则，并推行由收 付实现制(现金制，Cash Basis of Accounting ) 向权责发生制(应计制，Accrual Basis of Accounting ) 的过渡。 （三）基金制会计模式及其特点  美国对政府会计包括公立非营利医院的财务会 计，采用“基金制会计”(Fund Accounting) 模式。  1、基本依据：根据业务需要和预算管理等要 求，将医院的资源及其取得和使用分为若干类 基金，分别设置账户体系，自行平衡，相应实 施基金财务管理和财务会计。  2、会计要素及会计等式  主要的会计要素设有：基金资产、基金负 债、基金余额、基金收入、基金费用。  基本的会计等式是：  基金资产－基金负债＝基金余额  基金收入－基金费用＝基金余额的变动  3、财务报告  分别基金编制财务报表，如普通基金财 务报表等。  4、配合实行  预算会计(Budgetary Accounting)  成本会计(Cost Accounting)。 （四）净资产会计模式及其特点  按照美国FASB制定的会计准则，民办非 营利医院的财务会计实行“净资产会计” (Net Asset Accounting)模式。  国际会计师联合会会公立部门委员会制定 的公立部门会计准则也实行净资产会计模 式。  1、基本依据：根据法定或约定，将医院的资 源及其取得和使用区分为限定与非限定两种类 型，相应实施管理和会计。  2、报表要素及会计等式  主要的报表要素分为：资产、负债、净资产、 收入、费用  基本的会计等式是：  资产－负债＝净资产  收入－费用＝净资产的变动  3、财务报告  包括资产负债表、业务活动表（或收入 费用表）、现金流量表、净资产变动表 和报表附注等。  4、同时实行成本会计。 （五）两种会计模式的简要比较  两者相同之处  均按法定和约定对资源的取得和使用施加限制；  均属于财务会计系统；  均可实行权责发生制基础。  两者相异之处  基金制会计模式更适合政府会计，侧重法定限制  净资产会计模式更适合非营利组织会计，侧重约