税收管理实务操作与案例分析 钱晟主编.pdf

第 1 页 第 编 中国现行税制操作实务 第 2 页 第 章 　　增 值 税 增值税实例分析 本节将就增值税征纳过程 中的重 点、难 点，以实例形式予 以 解释说 明。在这里 需要指 出的是 ，凡本节实例 中所指 的企业 ，如 无特殊说明，均为增值税一般纳税人 。 增值税销项税额 的计算 （一）增值税会计科 目的设置 为 了核算增值税 ，增值税一般纳税人应设置 “应交税金 应交增值税 ”和 “应交税金 未交增值税 ”两个 明细科 目。在 “应交增值税 ”明细科 目的借方分别设置 “进项税额 ”、 “已交税 金 ”和 “转 出未交增值税 ”三个 专栏 ；贷方分别设置 “销项税 额 ”、“出 口退 税 ”、“进 项 税 额 转 出 ”及“转 出 多 交 增 值 税 ”四个 专栏 。 两个明细科 目的核算内容如下 。 应交增值税 “进项税额 ”记录企业购入货物或接受应税劳务而支付 的、 准予从销项税额 中抵扣的增值税额 。企业购入货物或接受应税劳 务支付 的进项税额 ，用蓝字登记 ；退 回所购货物应冲销 的进项税 额 ，用红字登记 。 “已交税金”专栏 ，记录企业本月已缴纳的增值税额 。 “转 出未交增值税 ”核算企业在月份终 了将 当月发生 的应交 未交增值税额转到 “未交增值税 ”明细科 目数额 。即： 第 3 页 借 ：应交税金 应交增值税 转 出未交增值税 贷 ：应交税金 未交增值税 。 “销项税额 ”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取 的增 值税额 。 “出 口退税 ”专栏 ，记录企业 出口适用零税率 的货物 向海关 办理报关 出 口手续后 ，凭 出口报关单等有关凭证 ，向税务机关办 理出口退税而收到退回的税款 。 “进项税额转 出”专栏 ，记录企业 的购进货物 、在产 品、产 成 品等发生非正常损失 以及其他原因不应从销项税额 中抵扣 ，按 规定转 出的进项税额 。 “转 出多交增值税 ”专栏 ，核算将本 月 多交 的增值税转入 “未交增值税 ”明细科 目的金额 。即： 借 ：应交税金 未交增值税 贷 ：应交税金 应交增值税 转 出多交增值税 未交增值税 贷方核算本月应交未交数 ，借方核算 已交和多交 的增值税 。 （二）关于视 同销售行为的税务处理 《增值税暂行条例实施细则》中规定了 项视 同销售 的行为 。 纳税人发生这八项行为 ，都应依法计算缴纳增值税 。这一规定的 原因在于 ：一是为 了保证增值税税款抵扣制度 的实施 ，不至于因 发生上述行为而导致税款抵扣环节 的中断 ；二是为 了避免因发生 上述行为而造成货物销售税收负担不平衡 的矛盾 ，防止 以上述行 为逃避纳税 的现 象 ；三是在分税制条件 下 ，为 了平衡地方 的利 益 。如规定 “设有两个 以上机构并实行统一核算 的纳税人 ，将货 从一个机构移送其他机构用于销售 ”要征收增值税 ，但 同时又 规定 “相关机构设在 同一县 （市 ）的除外 ”。分税制 中规定增值 税的 留归地方使用 ，对跨地 区 （县 、市 ）的货物转移规 定 在两地均征收增值税 ，这样不会造成地方为 了防止税收流 出而控