中国税负归宿研究 于洪著.pdf

第 1 页 导 论 税负归宿理论研究的重要性和必要性 在并不 明确政府职能的时候，纳税人从 自身利益 出发，为了避 免 由于国家税收所造成的个人可支配收入的减少 ，会 自然而然地 产生这样一种简单朴素的想法：想方设法通过种种途径，在可能的 情况下，将所负担的税收全部或者部分地转嫁出去。在这种情况 下，实际的税收负担者不一定是被征税者 。因此 ，无论是在现实经 济社会 的税收分配过程 中，还是在财税理论研究中，都面临着一个 难 以回避 的重要 问题 税收负担 的归宿 。 法律上应 向政府缴纳税收的经济个体，也许并不是最终税负 的真正承担者。例如一个企业的所有者，其企业 的产品要缴纳消 费税或销售税 。尽管他 向政府签署履行税收义务 的支票，但他并 不承担税负。如果事实的确如此的话，谁实际承担税负呢？税负 归宿研究的一个主要 目的就是针对不同类型的税收对这一 问题作 出回答 。从西方财政学的视角来看，税负归宿是指 由于某种税收 的加征，最终导致部分人 的福利损失，也就是税收最终 由这些人负 第 2 页 担 。而某些人福利是否损失，是隐含着 比较的，即征税之后与征税 之前福利 的比较 。显然 ，税负的分配主要取决于该税收对课税商 品价格以及其他价格 （包括生产要素的价格 ）的影响。许多税负归 宿分析都涉及到税收如何影响企业和个人所面临的经济 因素 ，而 这就会 引出产 品和生产要素价格改变 的问题 。影响福利变化 的变 量还有其他许多，因此要确定某项税收的归宿到底是多少 ，是一个 非常复杂和 困难 的问题 。 也正因为此 ，西方税负归宿理论 的研究一直具有重要 的理论 地位 ，并使得现代经济学家为之付 出不懈 的努力 。而这些理论研 究工作所取得 的成就也在现实 中影 响着 西方很 多 国家 的政策选 择。正如斯蒂格里茨在 《公共经济学》中所指出的，确定一种税收 或公共项 目的真实归宿是公共经济学最 困难也是最重要 的任务之 一 。税收是否转嫁 ，成为税制选择取舍 的重要依据和标准 。因 为能够转嫁的税收，对纳税人来说是阻力较小的课税方式，而对实 际负税人来说则是隐蔽的课征方式 。因此 ，税负转嫁与归宿 问题 不仅仅是决定谁负担税收的最后结果 ，而且可 以反映出税收杠杆 宏观调控作用 的发挥 以及政府税收政策 的有效执行 。如果缺乏税 负归宿理论 的分析 ，必然造成税收政策效应评估 的“漏损 ”。 税负归宿理论概述 税负转嫁与归宿 内涵的界定 这里可 以通过一个简单 的例子描述一下税收的正常过程 ，以 ① 安 东 尼 阿特金森、约瑟夫 斯蒂格里茨著：《公共经济学》，蔡江南、许 斌、邹华 明译，上海三联书店、上海人 民出版社 年版 。 第 3 页 此来说 明税负归宿 的本质 。假设政府按照销售价格 的 对 电 视机征税 ，则每个 电视机生产商不得不 向政府进行支付 。但生产 商在可能的情况下 ，会提高价格试 图避免税收对其经济状况造成 损失 。如果生产商的这一 目的得 以实现 的话 ，则在生产者承担税 负的同时，电视机的购买者也会 由于价格升高而承担了部分税收。 至此，尽管税负转嫁的数额并没有具体指出，但是一个典型的税负 转嫁过程 已经形成 。那些销售者通过提价所减少 的部分就被称之 为“转嫁 的税收 ”，对消费者而言则是“被课征 ”的税收，而消费者和 生产者的最终 “税收负担” 转嫁的结果 ，即为我们通常所说 的 税负归宿 。税负归宿研究 旨在 回答几个基本 的问题 ：税收是否被 转嫁 了？在多大程度上进行 了转嫁 ？转嫁 的方 向如何 ？谁最终承