企业预算管理以战略为导向 高晨著.pdf

第 1 页 一 、预 算 管理理 论 与实践在 西方 现代工商企业 的发展过程 企 业 预 算 是 指 企 业 经 营 活 动 的数 量 计 划 ，预算 管理则是 以预算为基础进 行企业财 务 、实物及 人力等 资源分配 ，同时通过预算 来控制 企业 经营活动 以确保 实现 战略 目标 的 系统管理方法 。预算 管理是现代 工商企业 的 主要管理控制方法 ，其产生 与发展大致经历 了以下四个阶段： 起源 ：会计管理功能的延伸 预算 管理简单 的说就是通过事 先确定 的 一系列 以财务指标为主 的 目标 ，实现对过程 的控制 ，并 以 目标为依据对 结果进 行评价 ， 它是一种 具有会计数字管理特性 的组织 内部 控制机制 ，是会计 管理权 力和功 能 的集 中体 第 2 页 现 。没有会计现代管理权 力 的取得和 管理地位 的认可 ，预算 管 理也就无从谈起 。 早在 二十 多年 前 ，著名会计 学家 阎达 五教授和 杨 纪琬 教授 在 中国会计 学会 成立 大会 上就提 出了 “会计管理 ”的概念 ，认 为 “无 论 从 理 论 上 还 是 从 实 践 看 ，会 计 本 身 就 具 有 管 理 的职 能 ，是人们 从事 管理 的一种 活动 ” 。这 一主张提 出后 ，在会计 理论和实务 界 引起 了广泛 的讨论 ，有人 赞成也有人反对 ，迄今 尚未取得共 识 。其实 ，只要我们对会计 发展 的历史做 一简单 回 顾 ，就会 发现会计之所 以对 现代 经济有 如此重大 的影 响 ，原 因 正是其管理权力的取得 。 霍斯金 （ ）和 麦 克 夫 （ ）在 其 著 作 《会计 学 ：一 门学科规训 （之三 ）》 中描述 了管理权力如何 使 会 计 从 过 去 的添 补 者 （配 角 ）变 成 了主 角 的 。从本书研 究 的对 象 出发 ，这 一过程 也说 明了企业 预算 管理 的前提和基础 是 如何形成 的 。 世纪前 ，复式簿记还谈不上有什么重大影 响 ， 事 实上 ，复式簿记在 四个 多世纪 以来对世 界 的影 响极其有 限 。 记 账经常 只断断续续地进 行 ，被 小心保存 的账簿 ，只是在 一方 死亡或离去 的情况下账 目才 终结 。年度 审计 、使用账 目数据作 预测或管理 、系统地监察 资产值 的变化 （旧资产 的贬值 、土地 或房地产 的升值 ）等 显然 都不存在 ，也没有监 管或制 定标准 的 机 构 。会计 的利用非常有 限 ，主要用于财务管理 、检 查账 目或 作为成本控制最基本 的形式 ，在 时 间方面 则往往着 眼过去而 不 是未来 ，它是记录过 去而 不是预测或计划 未来 的手段 。会计 发 现其 自身现代权 力 的时 间应 是 世 纪 年代 ，当管理会计 出 ①霍斯 金 ，麦 克 夫 ， 《会 计 学 ：一 门学科规训 （之三 ）》 ， 《会 计研 究文 摘 》 ， 第 3 页 现 的 时候 。于 是 ，添 补 者 终 于 成 为 主 角 。 钱德勒认 为 ， 世 纪 年 代 ，现 代 企 业 经 过 了最 早 的革 新 后 ， 年 代 在 结 构 上 又 有 了重 大 的发 展 ，这 些 发 展 都 与铁 路 有关 ： “一 项 是建立 了一个 独 立 的交通 部 门 ，掌 管 宣传 及 处 理 货运 及 客 运 事 宜 。另 一 项 是创 立 中央 办 公室 ，配 备 高级 行政人员 这 些 人 员不 管 日常运 作 ，但 集 中研 究成 本 订立 、 竞 争价 格 的厘 定及 策 略性扩 张等 长 远 问题 。”会 计 是从 宾夕法 尼亚铁 路公司开始 由添补者转为主