西方国家税收 房保安主编.pdf

第 1 页 第 一 章　　西方 国家税 收理论概 述 第一节　　西方学者关于课税依据的观点 税收是古今中外各种社会制度 的国家财政收入 的主要形式。 国家征税的行为究竟依据 的是什么 ？人民为什么要 向国家纳税 ？西 方学者有不 同的解释 ，主要观点如下： （一 ）交换说 这种学说产生于 世纪人权主义思潮风行之时，与社会契约 说 的政治思想相 呼应 。它 以个人主义为 出发点 ，把 国家和个人看 作相互独立 的个体 ，将 国家征税说成是一种交换行为 。认为 ：人 民向国家纳税 ，是与国家为人民提供服务所支付 的费用相交换 ，个 人对 国家 的缴纳 ，是契约上 的等价交换 。国家 的 目的在于保护人 民的生命财产 ，人 民既受 国家保护 的利益 ，理应 向国家缴纳税收 作为报偿 。国家给人 民以利益 ，人 民给 国家 以税收 ，这是利益与 税收交换 的说法 ，故称 “交换说 ”。这种学说还有其他一些名称 ， 如买卖交易说、享受说 、代价说等 。主要代表人物有 ：霍布斯、蒲 鲁东 、卢梭等 。 （二 ）保 险 说 保 险说是 由交换说 引伸 出来 的一种学说 。这种学说认为 ，国 家犹如一个保 险公司 ，国家保护人 民的利益 ，人 民的生命财产要 第 2 页 受到 国家 的保护 ，税收是人 民向国家支付 的保 险金 。此学说 的创 始人是法 国学者梯埃尔 。他说 ：国民各依其在社会所受 的利益为 比例而纳税 ，与被保 险人 向保 险公司各依其风 险分摊 比例交纳 的 保 险费相类 同。 （三 ）公需说 公需说产生于 世纪官房学派盛行之时 。这种学说认为 ：国 家 的职 责是增进 公共福利 ，公共 需要是达到公共福利 的手段 ，而 税收则是满足公共 需要 的物质条件 。主要代表人物是德 国官房学 派 的柏左尔德和克洛克 。他们都认为 ：税收是为公共福利而征收 的。克洛克说过 ：如果不是 由于公共福利的需要 ，就不要征税 。所 以，税收必须 以公共福利需要为依据 。 （四 ）分 担 说 分担说认为 ：国家是公共 团体 ，人民是公共 团体 的一分子 。国 家为实现其职能所 需费用 ，人 民有分担 的义务 。税收就是这种分 担 的表现 。否则 ，国家难 以存在 ，人 民也会失去依托 。这种学说 把分担公共需要看作人 民应尽的义务 。所 以又称 “义务税 ”。 （五 ）牺 牲 说 牺牲说认为 ：课税是 国家 的强制无偿行为 ，对人 民则是一种 牺牲 。它强调 国家 的权力 ，认为 ：国家 的职责是保卫和谋求全体 人 民的利益 。所 以，所 需经 费必须取 自全体人 民 。这种分担是法 律上的强制义务 ，而不是道德上的 自愿义务 。人民与 国家之间，既 无交换利益关系 ，也无保 险报偿关系 。这种学说 的主要代表人物 是 巴斯特布尔和瓦格纳 。 第 3 页 （六 ）社 会 政 策 说 社会政策说是一种社会改 良派 的理论 。这种理论强调税 收 的 社会 意义 ，认为税收是矫正社会财 富和所得分配不均 的手段 。 交换说把人 民和 国家看成平等 的关系 ，把人 民纳税和 国家给 予 的利益看作是等价交换关系 ，显然不能 自圆其说 。因为 国家给 予人 民的利益不 能 以货 币计算 ，而且 国家给付 的利益 ，人 民有共 同报偿性的特征 ，不存在与纳税人纳税额对应 的个别报偿 。 保 险说混淆 了税 收与保 险的性质 。税收是强制征收 ，它与人 民享受国家利益之间无必然联系 。人 民遭受损失 ，国家不予赔偿 ， 人 民更不能 以此为理 由抗拒纳税 。保 险则是一种契约关系 ，交纳 保 险费是获取赔偿利益 的前提 。投保是 自愿 的，不是强制 的。 公需说把 资本主义 国家统治和压迫劳动人 民的职能 ，说成是 “增进公共福利 ”，这就抹煞 了国家 的本质 。因为 ，在资本主义社 会