增值税税收筹分类筹划.pdf

增值税税收筹划 差价率决定代销方式 代购代销货物行为在经济生活中相当普遍，它对促进商品流通，调节供求关系，加速经济发展起到了积极 的作用。 税收政策规定代购代销是指以收取或支付手续费等经济利益为条件，接受委托或委托他人代为购买或销 售商品的行为。现行《营业税暂行条例》和《营业税税目注释》中规定：代购代销行为属服务业的代理业。 现行《增值税暂行条例实施细则》中规定：销售代销货物视同销售货物。对代购货物行为，财税字［1994］ 026 号文件规定： 凡同时具备以下条件的不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算均征收增值 税：①受托方不垫付资金；②销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；③受托 方按销售方实际收取的销售额和增值税（如系代理进口货物则为海关代征增值税）与委托方结算货款，并 另收取手续费。 分析以上政策，可对上述政策含义进行如下的理解： （1）代销货物不受任何条件限制，不论受托方是手续费式代销还是进销差价式代销，均视同销售征收增 值税，并可向购买者开具增值税专用发票。手续费式代销还就其取得的手续费按 5 ％征收营业税。 （2 ）代购货物行为，若同时符合上述三个条件的，受托方不视同销售货物，不征增值税，而仅就取得的 手续费征收营业税，受托方也不可向委托方（购买者）开具专用发票，专用发票应由销售方开给委托方， 但必须由受托方将该项发票转交给委托方。 税收负担分析为使分析条理化，我们通过以下模型来分析代销行为税收负担。 纳税人甲为增值税一般纳税人，其所代销的货物来自一般纳税人乙，货物适用的增值税税率为 17％；乙 收到甲交与其的代销清单后，开具合法合规的专用发票。 1.若甲的代销行为是进销差价式代销，此批货物进价为 a，销价为b ，则甲在将此批货物销售后，应缴纳 增值税 b ×17％－a ×17％＝（b －a ）×17％。则其税收负担率为（b －a ）/b ×17％，事实上，其税收负担 率为差价率（增值率）与 17％的乘积。 2.若甲的代销行为是按手续费方式代销，不考虑对所得税的影响，其税收负担率为 5 ％。令（b －a ）/b × 17％＝5 ％，则求出（b －a ）/b ＝29.41 ％。 由此得出结论，在差价率大于 29.41 ％时，进销差价方式代销行为的税负率将高于按手续费方式代销行为； 在差价率小于 29.41 ％时，进销差价方式代销行为的税负率将低于按手续费方式代销行为。 关于代购行为的税收负担，我们可建立类似模型加以分析，在此不再赘述，筹划原理也相同。 从以上关于税收负担的分析可知，对代购代销行为的（营业税、增值税）平行征税，会因为名义或事实 1 的差价率的原因导致税负率的差异，理性的纳税人可通过某种手段较容易地在两个税种之间加以选择，以 承担较轻的税负。 比如，A 公司为增值税一般纳税人，其代销 B 公司（也为一般纳税人）的一批货物，该货物进价为 500 万元，销价为 800 万元，则差价率为 37.5 ％，仅从税收负担上考虑，应采取手续费方式代销。 购进扣税避税筹划 购进扣税法即工业生产购进货物(包括外购货物所支付的运输费用) ，在购进货物验收入库后，就能申报抵 扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣) 。增值税实行购进扣 税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时 间价值因素相对降低税负创造了条件。 　　例：某工业企业 1 月份购进增值税应税商品 1000 件，增值税专用发票上记载：购进价款 100 万元，进 项税额 17 万元。该商品经生产加工后销售单价 1200 元(不含增值税) ，实际月销售量 100 件(增值税税率 17 ％) 。则各月销项税额均为 2.04 万元。但由于进项税额采用购进扣税法，1-8 月份因销项税额 16.32 万元(2.04 ×8)，不足抵扣进项税额 17 万元，在此期间不纳增值税。9、10 两个月分别缴纳 1．36 万元和 2.04 万元， 共计 3 ．4 万元(2.04 ×10-17)。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率 2 ％，通货 膨胀率 3 ％，则3 ．4 万元的税