合资投资之会计处理准则.pdf

第三一號 合資投資之會計處理準則 本公報係訂定合資控制者或合資投資者有關合資投資之會計處 理準則。本公報所稱合資係指由兩個以上之個體形成之契約協 定，從事由彼此聯合控制之經濟活動。無契約協定者非本公報 所規範之合資。 創投事業、共同基金、信託基金及類似之個體所持有之合資投 資，若於原始認列時，即指定公平價值變動列入損益，或分類 為交易目的者，不適用本公報，而應依財務會計準則公報第三 四號「金融商品之會計處理準則」之規定處理。 本公報用語定義如下： 控制：係指為期能從一經濟活動中獲益，而具有對其財務、 營運及人事方針加以主導及監管之能力。 聯合控制：係指兩個以上之個體經由契約協定分享對經濟活 動之控制。 合資控制者：係指參與合資，且對該合資具有聯合控制之能 力者。 合資投資者：係指參與合資，但不對該合資具有聯合控制之 能力者。 – 1 – 第三一號 合資類型 合資具有多種不同之形式與架構，本公報所規範之合資包括下 列三種類型： 聯合控制經營。 聯合控制資產。 聯合控制個體。 合資通常兼具下列兩種特性： 兩個以上之合資控制者受契約協定所約束。 藉由契約協定而形成聯合控制。 契約協定 契約協定之形式繁多，例如合資控制者間之契約或會議紀錄、 合資章程或其他形式之文件。契約協定通常以文字表示且與以 下內容相關： 合資之經濟活動、存續期間與報導之責任。 合資董事會或類似監管單位之組成，及合資控制者之投票權。 合資控制者之資本投入。 合資控制者對於合資之產出、收入、費用或經營成果之分配。 契約協定規範合資控制者之聯合控制，以防止任一合資控制者 單獨控制整個經濟活動。因此在契約協定中規範必須經由全體 合資控制者同意之事項（特別是涉及合資目的之相關決策）， 以及必須經由大部分合資控制者同意之事項。 契約協定可指定一合資控制者為合資經理人。經理人並不實質 – 2 – 第三一號 控制合資活動，而僅被授權執行由合資控制者依據契約協定同 意之財務、營運及人事政策。 聯合控制經營 聯合控制經營僅涉及合資控制者之資產與其他資源之使用，而 不另行設立公司、合夥或其他形式之組織。各合資控制者使用 其自有財產、廠房與設備，並持有其存貨，亦承擔所發生之費 用與負債，並自行調度財務；聯合控制之營運活動可能與合資 控制者本身之營運活動同時進行。契約協定通常規範聯合生產 之產品銷貨收入與共同費用之分配方式。 聯合控制經營可能由兩個以上之合資控制者結合其營運、資源 與專業技術，從事特定產品之製造與行銷。例如飛機製造業依 照契約協定，各合資控制者負責生產產品之某些部分，各自承 擔其所發生之生產成本，並分享出售飛機之收入。 聯合控制經營之合資本身不一定需有獨立之會計紀錄與財務報 表，惟合資控制者得自行編製管理報表以作為績效評估之用。 聯合控制資產 聯合控制資產之合資控制者提供或出資購買一項或多項資產， 投入協議經營之事業，且聯合控制或共同擁有此等資產以獲取 利益；每一合資控制者依照契約協定分配產出及費用。 聯合控制資產之合資並不設立公司、合夥或其他與合資控制者 分離之組織。每一合資控制者通常依其對共同擁有之資產所占 之比率，行使其權益。 石油、天然氣或礦產之開採，可能以聯合控制資產之方式執 行。例如，數家石油公司聯合控制與使用同一輸油管路，各合 – 3 – 第三一號 資控制者利用輸油管路運送其自行開採之石油，並按協定比例 分擔使用輸油管路所發生之費用。又如兩家企業聯合控制一財 產，分享出租財產所賺取之租金，並分擔相關之費用，亦屬聯 合控制資產。 聯合控制資產之合資會計處理，其目的在於忠實反映合資之經 濟實質，故