CPA审计报告改革-张龙平.pptVIP

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* (一)增加关键审计事项段的目的 增加审计的透明度,提高审计报告的沟通价值 有助于提高使用者理解被审计单位及体现于财务报表中的管理层判断 武装使用者 * (二)关键审计事项的定义 关键审计事项是指这些事项,根据审计师的职业判断,它们是在本期财务报表审计中最重要的事项。关键审计事项从与治理层沟通的事项中选出。 * (三)关键审计事项的确定 从“1、与治理层沟通的事项”选出“2、需要重点审计关注的事项”; 从“需要重点审计关注的事项”中选出对当期审计最重要的,构成 “3、关键审计事项”。 * 关键审计事项的确定步骤示意图 1、与治理层沟通的事项 2、需要重点审计关注的事项 3、关键审计事项 * 1、ISA 260—与治理层的沟通 与治理层的沟通事项 1)注册会计师的责任 2)计划的审计工作范围和时间安排的总体情况,包括识别出的特别风险 3)审计过程中发现的重大问题-释义见下页 4)独立性 * ISA 260 3)审计过程中发现的的重大问题 (1)审计师对企业重大会计政策、估计和披露等重大会计实务方面的质量的看法。 (2)审计过程中遇到的重大困难。 (3)审计中出现的重大事项。 (4)影响审计报告形式和内容的情形。 (5)所有其他重大事项。 * 2、确定需要审计重点关注的事项 审计师需要特别考虑: 识别的特别风险和具有较高重大错报风险的领域 与涉及重要管理层判断(包括具有高度估计不确定性的会计估计)的财务报表领域有关的重要的审计判断 本期发生的重大事项或交易对审计的影响 * 3、确定关键审计事项:即对当期财务报表审计最为重要的事项 1)国内公司举例: 星河生物-商誉问题 湘鄂情-持续经营问题 国外例子:英美联合烟草公司,Burberry,Barclays 银行,BP,ROLLS-ROYCE * 2)关键审计事项 在审计报告中的表述(一) 提及财务报表相关附注(如有的话); 说明为什么审计师认为该事项构成关键审计事项。 * 关键审计事项表述示例1 1. 商誉   根据国际财务报告准则,集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX,对财务报表影响重大,因此进行减值测试对审计很重要。而且,管理层的评估过程复杂,需要高度的判断,其所基于的假设,特别是[描述相关假设], 受到预期未来市场和经济环境的影响,尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。 * 关键审计事项表述示例2 2.金融工具的计价   公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款,其计价基于公司自行开发的内部模型,而非基于活跃市场上的公开报价,因而其计价具有重大计量不确性。因此,这些金融工具对审计很重要。 * 关键审计事项表述示例3 3.新会计准则的影响   IFRS 10(合并财务报表)、IFRS 11(联营协议)、IFRS 12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS 10要求集团评价对于所有主体其是否:拥有对被投资方的权力;通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。 * 关键审计事项表述示例4 4.设定受益养老金资产和负债的计价  集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断,因为盈余/赤字是波动的,影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余,基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响,集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。 * 关键审计事项表述示例5 5. 收入确认   销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润,取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起,由于商业协议的复杂性,需要逐一作出重要判断。我们认为,收入确认对审计很重要,因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售,将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理,而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率,通常导致过早确认收入和利润。 * * * * * * * * * * * * 注册会计师财务报表 审计报告改革 张龙平 中南财经政法大学会计学院 * 一、现行审计报告回顾 * (一)现行标准审计报告的要素 标题; 收件人; 引言段; 管理层对财务报表的责任段; 注册会计师的责任段; 审计意见段; 注册会计师的签名和盖章; 会计师事务所的名称、地址和盖章; 报告日期。 * (二)现行标准审计报告的格式 ABC股

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