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销售环节销项税额的税务处理及涉税核算 在此阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入， 向购买方收取的增值税作为销项税额。 关于价外费用。“165 号文”第九条规定：纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡 同时符合规定条件的，不属于价外费用，不征收增值税。第十条规定：“纳税人销售货物的 同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买 方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。” （一） 一般销售业务的核算——.采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式 采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售货物，按税法的规定，属于直接 收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到货款或取得索取销货款 的凭据，并将提货单交给购货方的当天，确认销售成立并发生纳税义务。企业应根据销售结 算凭证和银行存款进账单，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”；按增值税专用发 票上所列税额或按普通发票上所列贷款乘以征收率所折算的增值税税额，贷记“应交税金— —应交增值税（销项税额）”；按实际销货额，贷记“主营业务收入”。 〔例〕 天华厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品 360 件，600 元／件，计价款 216000 元、税额 36720 元（360 ×600 ×17%），开出转账支票代垫运杂费 1000 元，货款尚 未收到。 借：应收账款——光明工厂 253720 贷：主营业务收入 216000 应交税金——应交增值税（销项税额） 36720 银行存款 1000 〔例〕 某工业企业临时对外加工，加工费收入用现金结算，开出增值税专用发票，加 工费 1500 元，税额 255 元。作会计分录如下： 借：现金 1755 贷：其他业务收入 1500 应交税金——应交增值税（销项税额） 255 〔例〕永明公司 3 月份销售自产A 产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款 670 000 元，增值税额 113 900 元，另支付运费 3 000 元。货物已经发出，货款以银行存款收讫。则 会计处理如下： (1)销售货物确认收入时： 借：银行存款 783 900 贷：主营业务收入 670 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 113 900 (2 ）支付运费时： 借：营业费用 2 790 应交税金—应交增值税（进项税额） 210 贷：银行存款 3 000 （二） 一般销售业务的核算——采用商业汇票结算方式 采用商业汇票结算方式销售货物，当收到购货方交来的商业汇票时，销售收入实现 并发生纳税义务。 〔例〕 天华厂向永兴厂销售甲产品 100 件，600 元／件，价款 60000 元，税额 10200 元（100×600 ×17%），已收到购货单位交来承兑期为4 个月的银行承兑汇票。 作会计分录如下： 借：应收票据——银行承兑汇票 70200 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 10200 主营业务收入 60000 （三） 一般销售业务的核算——采用委托收款、托收承付结算方式 企业采用委托收款或托收承付结算方式销售货物，纳税义务发生时间为发