第八章_企业合并与合营的会计处理.pdf

２１世纪会计学系列教材 国 际 会 计 （第五版） 国 际 会 计 （第五版） 常勋／编著 厦门大学出版社 ２１世纪会计学系列教材 第八章 企业合并与合营的会计处理 第一节 企业合并与合营导致的会计问题 第二节 取得控制权的购买法 第三节 取得控制权的权益结合法 第四节 对共同试题的比例合并法 2 第一节 企业合并与合营导致的会计问题 3 企业合并的三种方式  (一)吸收合并　  吸收合并(merger)，或称兼并：一家公司取得其他一 家或几家企业的净资产而后者宣告解散。  (二)创立合并 创立合并(consolidation)，或称新设合并：现存的几 家公司以其净资产换取新成立公司的股份，原来的公 司都宣告解散。  (三)控制合并  企业合并最盛行的方式是一家公司通过长期股权投资 取得另一家或几家公司的控制股权(control interes t)，使被投资公司成为它的附属公司(subsidiary cor porations)，常称子公司，它自己则成为这些子公司 的母公司(parent corporation)，或称控股公司。 4 企业合并的三种方式 取得控制股权：是指能在股东大会上享有多数 表决权，这样就能绝对控制该子公司的财务和 经营决策。 1.多层控股与多层、交叉控股 单层控股：即母公司必须直接持有子公司50%以 上的股权。 多层控股：从原则上说，对第一层以下的子公 司，母公司必须直接和间接持有其50%以上的股 权。以图8-1为例；多层、交叉控股见图8-2。 　　 5 企业合并的三种方式 图8-1 多层控股集团 6 企业合并的三种方式 图8-2 多层、交叉控股集团 7 企业合并的三种方式 2.子公司与联营公司 联营公司：投资公司能对其财务和经营决策施 加重大影响的被投资公司。 在以母公司为首的集团内，除包括子公司外， 还可能包括联营公司。至于其持有的股权不足2 0%的被投资公司，按照传统惯例，一般就不认 为是集团的成员了。　 8 不同合并方式下的会计问题  (一)处理吸收合并和创立合并业务时应用 的会计方法，仍属于传统的会计领域 在吸收合并方式下，被兼并公司应通过解散清 算的程序处理其净资产的让售，并将让售所得 分配给原有股东，结束其会计记录。进行兼并 的公司应在其账册中记录取得的资产和承担的 负债(均按受让的重估价值)，并记录所支付的 现金(或其他资产)、发行的债券、或增发的股 票。嗣后，进行兼并的公司就作为单一的报告 主体处理其会计事务。　 9 不同合并方式下的会计问题 在创立合并方式下，所有被解散的公司都应通 过解散清算的程序，处理其净资产的让售，并 将所得的新创立公司的股份分配给原有股东， 结束各自的会计记录。新创立的公司则应在其 启用的账册中，记录取得的资产和承担的负 债，并记录其所发的股份。嗣后，新创立的公