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高级财务会计 主讲人：陈念东 教授 博士 注册会计师 二.内部固定资产交易的抵销： 销售方：固定资产→购入方：固定资产 销售方：存 货 →购入方：固定资产 销售方：固定资产→购入方：存 货 以下以此为例 （抵销 ） 销售方：未实现 利润 购入方：固定资产原价中的未实现利润 收入成本 一交易发生当期：P369 借：营业收入 90 贷：营业成本 72 贷：固定资产_原价 18 三种类型 二以后持有期间： （抵销未实现利润 ） 销售方：年初未分配利润 购入方：固定资产原价中的未实现利润部分 （除以上考虑外，还需考虑： 未实现利润对 影响 即：每期都多提了折旧,应予抵销） 每期折旧 集团损益 ①交易当期： 借：营业收入 90 贷：营业成本 72 贷：固定资产_原价 18 同时：对当期多提折旧：P370 借：累计折旧 3.6 贷：管理费用—折旧费 3.6 ②以后在用期间： P371 A. 借：未分配利润—年初 18 贷：固定资产_原价 18 借：固定资产—累计折旧 3.6 贷：未分配利润—年初 3.6 B.抵销以前期间累积多提的折旧: 若第二期： 借：固定资产—累计折旧 3.6 贷：管理费用 3.6 C.当期多提折旧抵销: ③清理时抵销： A.期满清理：P372 抵销当期多提折旧 借：未分配利润—年初 贷：管理费用 36000 （固定资产已清理，实物已不存在，价值已实现。因此，不存在抵销原价、折旧、利润。 ） B.提前清理：P372 原价中 借：未分配利润_年初 贷：营业外收入 180000 借：未分配利润—年初 贷：管理费用 36000 当期多提折旧 三.无形资产内部交易的抵销： 一债权债务项目抵销：P374 借：应付帐款 3000 贷：应收帐款 3000 方法：同 固定资产 四.内部债权债务项目的抵销： （ ） 应付票据 其他应付款 应付股利 应付利息 … 二 坏帐准备抵销：P375 借：应收帐款—坏帐准备 15 贷：资产减值损失 15 提计当期 借：应收帐款—坏帐准备 15 贷：未分配利润—年初 15 以前时期计提的 （即,在以后期间,此应收、应付帐款仍存在） 借：管理费用 贷：应收帐款—坏帐准备 则，同时： 若第二期：因应收帐款减少而冲销坏帐准备， 第四节 控制权取得日后 合并报表编制方法的应用 （合并 ） 资产负债表 利 润 表 举例：P377 三内部借贷事项: 借：长期借款 贷：其他长期资产 内部利息： 借：其他业务利润 贷：财务费用（或在建工程） 内部借贷： 第五节 合并现金流量表的编制 一.合并现金流量表的作用与编制方法： 一 作用：P393 二 编制方法： 合并现金流量表 以 为基础 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 具体方法 同 “个别现金流量表” 合并现金流量表 以 为基础 具体方法 同 “合并资产负债表” “合并利润表” 个别现金流量表 或 主要方法（简便易行） 二.合并现金流量表的编制： 一集团内部经济业务事项的抵销： （以个别现金流量表 为基础） （集团内部现金收支业务 抵销） 借：购买产品接受劳务支付现金 贷：销售产品提供劳务收到现金 1.内部销购产品收付现金抵销： 如： 借：投资所支付现金 贷：吸收投资所收到现金 2.内部投资、接受投资收付现金抵销： 借：支付股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 3.内部分配股利、利润和偿付利息产生的