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审计错报风险领域及审计
程序设计
目录
• 第一部分错报风险领域分析及评估
• 第二部分针对评估错报设计审计程序
• 第三部分案例
一、错报风险领域分析评估
错报定义
错报由错误与舞弊造成的
错误是无主观意识,由企业员工素质及专
业胜任能力造成
舞弊是有主观意识,分员工操作层面与企
业管理层面。
一、错报风险领域分析评估
错报
错误
客观原因:业务的复杂程度、新的专业标准变化太快员工
未能及时更新
主观原因:企业学习氛围、员工培训及员工学习能力不
强。
舞弊
员工操作层面,
客观原因企业无内部控制或者内部控制没有有效执行
主观原因:企业员工品质道德败坏,想获取不义之财
企业管理层面
客观原因:外部经营环境竞争激烈导致业绩不佳、管理层
面临股东业绩考核压力
主观原因:管理层违反职业操守 想通过舞弊粉饰业绩
一、错报风险领域分析评估
从财务会计角度分析错报领域
新旧会计准则导致的重要报表项目列报,如:应
收帐款、固定资产、无形资产以净值列报,应付
工资、应付福利费合并为应付职工薪酬,其他应
交款中的教育费附加合并到应交税费,企业投资
的列报等。(大都属于错误)
关联交易价格不公允、虚构交易来粉饰业绩。
会计估计,通过不合理的会计估计来调节利润如
固定资产、无形资产估计。
非货币性交易粉饰业绩
母子公司债务重组。(大都是管理层舞弊)
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
采购循环
错误:
采购发票不及时传送财务记帐
验收入库品种、数量及质量错误
会计记帐错误
舞弊:
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
生产循环
错误:
产成品入库及产量统计错误
发料及领料错误
工时统计错误
存货长期不盘点,帐实不符
舞弊:
冒领原料变卖
成品未入库变卖
原料、成品发生盗窃
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
销售循环
错误
货物已发出,风险已报酬已转移,预计可回收收入但发票
未开具。
会计明细帐户记帐错误。
舞弊
,
,
现金结算,业务人员收款后潜逃。
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
投融资循环
错误
股权投资核算方法错误
投资收益确认错误
融资利息未计提
舞弊
可交易性投资帐外交易
截留投资收益
选择权益法虚增投资收益
高利贷,
多计利利息,
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
货币资金循环
错误
费用项目错列
资金支出手续不完备
报销单据汇总错误
舞弊
贪污及挪用资金
违规付款
截留现金收入
一、错报风险领域分析评估
从业务操作循环角度分析错报
企业计量基础工作
错误
计量工具不准确导致原始数据不准确
舞弊
破坏计量工具准确截留财物
二、针对评估错报设计审计程序
针对评估错报设计审计程序原则
目标导向原则
设计审计程序获得审计证据为证实审计目标
总体审计目标:存在或发生、完整性、权利与义
务、计价与分摊、列报。
具体审计目标:具体审计目标是总目标的分解,
各具体审计准则都有,如第1141号——财务报表
审计中与舞弊相关的责任准则目标有:(一)识
别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风
险;(二)通过设计和实施恰当的应对措施,针
对评估的由于舞弊导致的重大错报风险,获取充
分、适当的审计证据
二、针对评估错报设计审计程序
针对评估错报设计审计程序原则
成本效益原则
1231准则指南:注册会计师应当根据对认定层次
重大错报风险评估结果,恰当选用实质性方案或
综合型方案。通常情况下,注册会计师处于成本
效益的考虑可以采用综合型的方案设计进一步的
审计程序,即将测试控制运行的有效性与实质性
程序综合使用。当注册会计师认为控制测
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