第三章 财务报表审计目标.ppt

第三章 审计目标 第一节 财务报表审计总体目标与 审计工作前提 第二节 认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现 学习目的与要求 通过本节内容学习，要求学生在理解认定的概念及其与审计目标的关系的基础上，掌握注册会计师审计的总体目标和具体目标。 本节重点 审计总体目标 审计具体目标 本节难点 CPA的认定 具体审计目标 CPA的认定 第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提 一、财务报表审计总体目标 二、审计工作前提 三、注册会计师的责任 四、审计的固有限制  一、财务报表审计总体目标 （一）审计目标 （二）财务报表审计总体目标 （三）评价财务报表合法性的内容 （四）评价财务报表公允性的内容 （五）财务报表审计的作用 （六）财务报表审计的局限性 （七）审计目标的导向作用 （一）审计目标 审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标两个层次 （二）财务报表审计总体目标 注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 （三）评价财务报表合法性的内容 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 （四）评价财务报表公允性的内容 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 思考？什么是不合法、不公允？？ 错报 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 （五）财务报表审计的作用 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低财务信息风险。 （六）财务报表审计的局限性 1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有（ ）。 A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等 D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告 【答案】ABCD【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目标内容。 【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下对甲公司财务报表审计目标的导向作用的判断事项中，不恰当的是（ ）。 A.审计目标界定了注册会计师的责任范围 B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围 C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证 D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见 【答案】C【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公司是否存在违