《审计定性及处理处罚》.pdf

《审计定性及处理处罚》 关于审计处理处罚依据的使用说明 审计处理处罚权是审计机关的享有的重要权限之一，审计处理处罚必须建立在准确的定性之 上。为了便于各级审计机关和广大审计人员对审计查出的违规问题恰当定性和处理处罚，我们研究 编制了《审计定性及处理处罚依据》。该依据按照目前审计机关的业务分工和行业特点，共分为综 合、财税、金融、投资、企业、行事、农业、外资和社保 9个部分，计 150条。 一、 关于审计定性及依据的适用 审计定性是对被审计单位违反采金法规事实的认定。该依据中大部分违规问题的定性，直接引 用有关法规规定定性描述，如截留挪用预算资金、偷税、逃汇等。有关法规规定不明确的，在归纳 违反财经法规问题的性质后，采用写实的方法或者运用实践中约定徐成的规定用于定性，如少计收 入、少计提减值准备等。审计定性依据，既包括有关法律法规规章，也包括财政、财务收支的具体 制度规定等规范性文件，一般应引用法规依据定性；对于常见违反擦净法规问题，也可以不引用法 规依据定性，但要在有关审计底稿中引用并作为审计结论依据。 二、 关于处理处罚依据的使用 依据《审计法实施条例》第4条第2款规定，审计机关以法律、法规和国家其他有关财政收支、 财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据。因此，一切法律、法规都是审计处理处罚的依据； 属于国家有关财政收支、财务收支规定的规章及规范性文件也是审计处理处罚的依据，不属于国家 有关财政收支、财务收支规定，不能作为审计处理处罚的依据；有关法律、法规虽然规定了执法主 体，但按照上述第四条的规定，审计机关在审计法及实施条例规定的职责、权限范围内，均可使用。 在审计实践中，适用审计处理处罚依据应注意三点：一是认真遵守行政执法原则。按照上位法优于 下位法、特殊优于普通法、后法优于前法、提请主管机关决定的原则，选择最适用的法律法规规定 作为处理处罚的依据。二是依据行政处罚法规定，法律、行政法规和规章可以设定行政处罚，因此， 审计处罚依据原则上应适用规章以上层次的法规。三是适用法律法规规定实施审计处理处罚应在审 计机关的职责范围内进行，即审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违 反审计法的行为实施处理处罚，对非财政收支、财务收支事项原则上不得依据有关的法规直接实施 审计处理处罚。 三、 关于提出审计建议和移送处理依据的适用 审计机关对审计查出违规行为，除享有处理处罚权之外，还具有提出审计建议和移送处理的权 限。对被审计单位及有关人员涉及犯罪犯罪事项、应当给与行政处分事项以及其他需要有关部门处 理的事项，审计机关应依法提出审计建议和移送处理书，建议或移送有关部门处理。为方便工作需 要，对这些事项适用的法规依据，一并列在处理处罚依据部分。分符合这类依据所列标准的事项， 审计机关应依此提出审计建议和移送处理意见。本《依据》已广泛征求有关方面的意见。由于时间 所限，有些条目及内容可能还存在缺陷，请与批评指正，并提出修改意见和建议，以便进一步修订 完善。 山东省审计厅法制处 二○○四年十一月二十九日 一、综合部分 1、 偷逃税款 （1 ）定性依据：《税收征管法》第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证， 或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的 纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 （2 ）处理处罚依据：第六十三条对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳 2011-1-24 1 金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的 税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究 刑事责任。 《刑法》第201 条 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出 或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者 少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷