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税收负担与税收政策问题 税收负担与税收政策问题 中国人民大学 安体富 中国人民大学 安体富 中国财政学会副会长 中国财政学会副会长 中国税务学会副会长 中国税务学会副会长 中国财政金融政策研究中心学术委员会主任 中国财政金融政策研究中心学术委员会主任 中国人民大学教授，博士生导师 中国人民大学教授，博士生导师 主要内容 主要内容 一、如何判断当前我国的税负水平 一、如何判断当前我国的税负水平 二、1998年以来我国税收超常增长及其 二、1998年以来我国税收超常增长及其 原因分析 原因分析 三、关于减税问题的争论 三、关于减税问题的争论 四、新一轮税制改革的政策分析 四、新一轮税制改革的政策分析 一、如何判断当前我国的税负水平 一、如何判断当前我国的税负水平 减税也好，增税也好，衡量其必要性的最根 减税也好，增税也好，衡量其必要性的最根 本标志就是看当前我国的税负水平是否合理，是 本标志就是看当前我国的税负水平是否合理，是 高还是低，如果税负偏重就应当减税，如果偏轻 高还是低，如果税负偏重就应当减税，如果偏轻 则应当增税。而在对当前我国税负水平高低的判 则应当增税。而在对当前我国税负水平高低的判 断上，存在着不同的看法。笔者倾向于认为：目 断上，存在着不同的看法。笔者倾向于认为：目 前我国的税负水平偏重。理由如下： 前我国的税负水平偏重。理由如下： （一）我国税费总负担相当重 （一）我国税费总负担相当重 （二）目前我国税收收入占GDP 的比重也较 （二）目前我国税收收入占GDP 的比重也较 重 重 （三）我国主要税种的税率都偏高 （三）我国主要税种的税率都偏高 （四）经济增量中被税收拿走的过多（即边 （四）经济增量中被税收拿走的过多（即边 际宏观税率过高） 际宏观税率过高） （五）美国《福布斯》杂志公布的税负排名 （五）美国《福布斯》杂志公布的税负排名 （一）我国税费总负担相当重 （一）我国税费总负担相当重 衡量宏观税负水平的高低，在国外通常是用税收收入 占GDP 的比重来反映，在我国由于政府收入形式不规范， 税外收费比重很大，单纯用这一指标并不能真实反映企业 和国民经济的负担情况，不具有可比性。 考虑到我国的特殊情况，衡量宏观税负的指标，可分 为三个口径： 一是税收收入占GDP 的比重，可称之为小口径的宏观 税负； 二是财政收入（预算内收入）占GDP 的比重，可称之 为中口径的宏观税负； 三是政府收入占GDP 的比重，可称之为大口径的宏观 税负。这里的“政府收入”不仅包括财政收入（应将其中的 企业亏损补贴调作财政支出），而且还应包括预算外收入、 社会保障基金收入、制度外收入、债务收入等，即税费总 收入。 根据统计和计算: 2004年我国的大口径宏观税负（１）（政府收入包括财 政收入、企业亏损补贴、预算外收入、社保基金收入等项， 见表1，下同）为27.4% ； 大口径宏观税负（２）（再加上制度外收入）约为 31.4% ； 大口径宏观税负（３）（再加上债务收入）约为36.5% 。 此外还有一些项目没有考虑进去，例如财政收入退库、 土地出让金收入等，据有关材料统计，2003年浙江省土地出 让金收入超过了当年的财政收入。如果考虑这些情况，目前 我国宏观税负恐怕在40% 以上。 可见，我国的税费总负担是相当重的，在这一点上大家 的认识基本上是一致的。 表1 1994年以来我国不同口径的宏观税负情况 单位：亿元；％ 税收 财 企业 预算 社保 制度 债务 政府收 政府收 政府收 年 收入 政 亏损