审计学第十一章 员工服务、生产与仓储循环审计.ppt

第十一章 员工服务、生产与仓储循环审计 主要内容 11.1 员工服务、生产与仓储循环审计概述 主要业务 计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品。 主要会计凭证和记录 生产通知单；领料单；产量和工时记录；工资汇总表及人工费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算表；入库单；装运凭单、存货明细账及总账。 主要账户 资产类账户：银行存款、现金、原材料、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等 负债类账户：应付职工薪酬、其他应付款 成本类账户：生产成本、制造费用 损益类账户：管理费用、主营业务成本、其他业务成本等。 11.1 概述 员工服务、生产与仓储循环是企业生产经营的基本循环，它对企业资产负债表、利润表中的多个项目产生重大影响。这些项目在财务报表中占有举足轻重的地位，因此，在审计中应选择相对较低的可容忍误差。 本循环中常见重大错报风险（见教材211页） 11.1.4相关内部控制要点 员工服务与仓储循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核 1、职责分工 2、授权审批 恰当的授权包括： 3、凭证和记录 4、定期核对账簿及记录 定期核对各相关账户的总账和明细账。 账面存货与实际存货定期核对相符。 5、独立复核 描述内部控制 相关内部控制测试 相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行 相关内部控制测试 通过员工服务与仓储循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。 11.2 主要账户实质性测试 应付职工薪酬（了解） 制造费用（重点了解） 生产成本（简单了解） 存货（重点掌握） 11.2.1 应付职工薪酬的审计（简单了解） 审计目标 主要审计程序 应付职工薪酬的主要审计程序 取得或编制应付职工薪酬明细表，并进行必要的复核。 对本期职工薪酬执行分析性程序，验证其总体合理性。 检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。 检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽。 检查应付职工薪酬的计量和确认。 审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。 检查被审计单位实行的工薪制度。 检查应付职工薪酬期末余额是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 11.2.2 制造费用的审计（重点了解） 审计目标 主要审计程序 制造费用的主要审计程序 取得或编制制造费用明细表，并进行必要的复核。 对本期制造费用执行分析性程序，验证其总体合理性。 检查制造费用发生额及其相关账务处理，验证其合规性和正确性。 审查制造费用分配，验证其合规性和正确性。 11.2.3 生产成本的审计（简单了解） 审计目标 主要审计程序 生产成本的主要审计程序 取得或编制主要产品产量与成本明细表，并进行必要的复核。 对本期主要产品生产成本执行分析性程序，验证其总体合理性。 检查重点月份的重点产品生产成本明细账，并追查相关成本发生额的真实性。 检查重点月份的重点产品成本计算表，验证产品成本计算的正确性。 审查生产成本在财务报表中的披露，验证其充分恰当性。 存货的审计 存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于： 存货是资产负债表中的主要项目，往往也是流动资产中的最大项目； 存货的流动性强、周转快，在年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大影响； 在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性和正确性，直接影响到其它会计账项。 正是由于存货项目本身的这些特点，在存货的实质性测试中，往往对CPA的专业素质和相关业务知识要求较高，所耗用的审计工时较多，使用的审计程序较复杂，也是在审计过程中，CPA最辛苦的一个项目。 11.2.4 存货的审计（重点掌握） 审计目标 主要审计程序 存货的主要审计程序——以原材料为例 取得或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核。 对本期主要原材料执行分析性程序，验证其总体合理性。 检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性。 进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性。 实施存货监盘程序，查明期末原材料是否真实存在。（关键的首选程序） 审查主要原材料跌价准备的计提，验证