会计审计前沿问题探索-张蕊著.pdf

第 1 页 第 2 页 第 3 页 人力资本 中心观 的确立 对会计理论 的挑战 以非人力 资本为 中心 ，按 照 “资本基本主义 ”原则构建 的 ， 整个会计 理论体 系 、概念体 系和核算体 系均 突 出地 强调 了非人力 资本 的核 心地位 ， 由此而构成 的会计 理论大 厦逻辑严密 、体 系完 整 、 日臻 完 善 。值 得 我 们深 思 的是 ，当人 类迈 入 世 纪 ，人 力 资 本 中心 观 全 面 形 成 以后 ，现 存 的会 计 理 论 是 否 面 临着 新 的挑 战 ？本文就此谈 点粗浅 的认识 。 为 了更好地讨论 问题 ，首先有必要就非人力 资本 与人力 资本 的概念和基本观 点作 一简要 阐述 。所谓 非人力 资本 ，在 经济 学 中 通 常指 除土地 资源和 劳动 资源 以外 的各种物质和 货 币资本 ，简称 为 “资本 ” ，相 当于会计 学 中的 “资产 ”概念 ；所谓人力 资本 是 对 人力 （劳动 ）资源 的统称 ，包括 企业 家 的决策 能力 、经理人 员 的经 营管理 能力 、技术人 员 的科技开 发 能力和工人 （农 民）的劳 动技 能等 。人力 资本 附着在 人体 身上 ，是个人在长期 的学 习和 实 践 中形成 的 ，归劳动者个人所有 ，并与所有者 具有 不可分离性 。 通过购 买 （如在 劳动 力市场招聘 工人 ），买主可 以获得人力 资本 的使用权 ，但 并不意 味着 获得 了人力 资本 的所有权 。人 的劳动 能 力 能否充分发挥 出来 并不是一次 买卖过程 可 以解 决 的 ，它要求在 整个生产过程 中给予不断的激励 。 近代 企业 组织和 企业制度 主要是按 照 “资本基本主义 ”原则 第 4 页 构建 的 ，或者说是 以非人力 资本为 中心设计 的 。所谓 “资本基本 主义 ”原则是指社会 的基本组织和经济权 力是 以资本 （指非人力 资本 ， 以下 同 ）为 中心构 造 的 ，强 调 的基 本 观 点主 要 有 ： 资 本 是经济增长 的决定性 因素 ，或者说 ，推动经济增长 的主要 力量 是 资本 。其理 由是 ，在 现代 经济 中 ，只要有 了资本 ，没有土地可 以买 ，没有 劳动 力也可 以买 ，没有技术 、没有机器 设备 同样 可 以 买 。也就是说 ，只要有 了资本 ，就可 以建立起 一个创造 社会财 富 的生产单位 ，资本在财 富的形成 中发挥着关键性 的作用 。 资 本 是社会 经济权 力 的 中心 ，社会 的基本经济制度 是 资本雇佣 劳动 制 ，企业 的治理 结构是 以资本为 中心 的结构 ，即 出资者承担经 营 风 险 ，并具有剩余 （利润 ）控制权和 索取权 。其理 由是 ，资本 不 仅在 经济增长 中发挥 关键作用 ，而且 是解 决劳动就业 问题 的决定 性 因素 。如果没有 资本雇佣 劳动 ，没有 资本投入所创造 的就业机 会 ，许 多人就要挨饿 ，社会 就可能 出现混乱 。只有 以资本权 力为 中心 ，才 能形成 良好 的社会秩序 ，有 效解 决就业 问题 。从 资本主 义 的古典企业 到现代 企业 都是按照这 一 “资本基本主义 ”原则建 立 的 ，现 存 的全 部 会 计 理 论 和 会 计 制 度 也 是 在 这 一 基 础 上 形 成 的，或者说是为这种企业制度服务 的。 世纪 年代人力资本概念形成 以后 ，人们对人力资本作 用 的认识逐步深化 ，社会 也越来越 依赖 于那 些 能够独立 于非人力 资本之外 的人力资本 的力量去推动经济 的增长 ， “资本基本主义 ” 的原则开始动摇 。首先是人们对非人力 资本在 经济增长 中的作用 认识发生变化 ，越来越 多 的人认识 到 ，推动 企业 成长和现代 经济 增长 的主要 力量 不是非人力 资本 ，而 是人力 资本 。如 日本 的企业 界普遍认 为 ，没有 资金可 以借 ，没有机器可