第十三章_企业所得税.pptVIP

上海金融学院 第13章Chapter 13 企业所得税 本章框架Outline for the Chapter 13.1 概论 13.2 基本制度 13.3 应税收入 13.4 税前扣除 13.5资产处理 13.6 企业重组税务处理 13.7应税所得 13.8优惠政策 13.9应纳税额 13.10源泉扣缴 13.11特别纳税调整 13.12 征收管理 12.1 企业所得税概述 企业所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。 企业所得税是一个中央地方共享税。（中央60%、地方40%） 企业所得税占税收总收入情况 (单位:亿元) 企业所得税占税收总收入情况 (单位:亿元) 2008年税收总量结构图 2008年税收增收结构图 2009年税收总量结构图 企业所得税的建立和发展 我国企业所得税法曾对内资企业和外资企业分别立法，即适用于外资企业的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和适用于内资企业的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。 两法的差异主要体现为三个方面： 一、税率不同 二、税收优惠政策不同 三、税前扣除项目标准不同 企业所得税的特点 1.以所得额为征税对象. 企业所得税的征税对象是企业的应纳税所得额，指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除项目以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 2.纳税人为法人企业. 企业所得税的特点 3.会计利润和应税所得分离. 应纳税所得额＝收入总额－允许扣除的项目 或者＝会计利润＋纳税调整项目金额 4.实行按年计征，分期预缴. 第二节 基本制度 一、纳税人 企业所得税以在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织为纳税人。 个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税，而是征收个人所得税。 《新企业所得税法》采用 “登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的方法，将企业分为居民企业和非居民企业两 大类。 居民企业，是指依法在中国境内登记注册成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 什么是实际管理机构？ 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。 非居民企业 非居民企业,是指依照外国（地区）法律 成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企 业。 二、纳税义务 居民企业纳税义务 居民企业负有全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业纳税义务 非居民企业仅负有有限的纳税义务，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、课税基础 企业所得税以所得为课税对象，是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。 生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。 其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。 生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中国境外的所得。 四、税率结构 1.基本税率:25% （1）居民企业 （2）在中国境内设立机构、场所的，并且与其所设机构、场所有实际联系的所得的非居民企业。 Ppt第17页 世界主要国家的所得税税率 主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%； 在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 据悉，全世界近160个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，中国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%。 2.照顾税率: 20%税率 （1）小型微利企业 a.制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； b.非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人