国际税收协定.ppt

8.2 国际税收协定的主要内容 8.2.3 税收协定的冲突规范 1.营业利润：居住国原则，收入来源国优先征税原则，常设机构原则，利润归属原则，独立企业原则。 2.投资所得：税收分享原则，独占征税原则。 3.劳务所得：独立劳务所得—一般执行居住国独占征税原则；非独立劳务所得—一般执行居住国征税原则。 4.不财产所得：所在国征税原则。 5.其他所得：在居住国取得的所得，由居住国征税；在非居住国取得的所得，由非居住国征税；如果是通过设在非居住国的常设机构或固定基地取得的所得，由非居住国征税。 8.2 国际税收协定的主要内容 营业利润 对于从事工农业、商业、服务业等一般行业的企业营业利润，两个协定范本都规定，缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常设机构在该国进行营业的除外。 两个协定范本对确定常设机构的利润还规定了两个具体办法：一是采用实际所得方式，二是采用比例分配方式来确定常设机构的利润。 两个协定范本还对特殊行业的营业利润——国际运输利润的征税权作了单独的规定。 两个协定范本对关联企业的营业利润征税问题也作了规定。 8.2 国际税收协定的主要内容 投资所得 ：包括股息、利息、特许权使用费 (1)两个协定范本对投资所得征税的总原则是税收分享原则。 (2)两个协定范本还规定，适用于来源国预提税的投资所得，是指居住国企业在来源国没有设立常设机构或固定基地而取得的所得，或虽然有常设机构或固定基地，但这些所得与之没有实际联系。 8.2 国际税收协定的主要内容 税收分享原则举例 中日税收协定规定，收入来源国对投资所得进行征税时，在收款人即为受益人的情况下，预提所得税的税率不能超过10%。而中国在《企业所得税法》中规定，对股息、利息、特许权使用费的预提所得税的税率是20%，日本的预提税的税率也是20%。中日税收协定中规定的预提税税率比两国国内税法有所降低，其目的是兼顾居住国和所得来源国的利益，体现税收分享原则。这样，居住国在对其居民公司的国外所得征税时，在对非居住国已征的税款实行抵免以后，仍有一部分税收可得。 8.2 国际税收协定的主要内容 劳务所得 (1)对独立个人劳务所得的规定 (2)对非独立个人劳务所得（即工薪所得）的规定 (3)对董事的报酬所得的规定 (4)对艺术家、运动员的报酬的规定 (5)对于退休金所得的规定 (6)对政府职员的所得的规定 (7)对教师和研究人员的报酬的规定 (8)对于学生和实习人员的所得的规定 8.2 国际税收协定的主要内容 财产所得和其他所得：主要指不动产所得以及转让或出售财产取得的收益 关于对不动产所得和转让不动产所得的征税权的规定 关于对以转让股权的形式转让公司财产而取得的收益如何征税的规定 关于财产所得之外的其他所得征税权的规定 8.2 国际税收协定的主要内容 8.2.4 消除国际双重征税的方法 各国签订双边税收协定，在选择免税法和抵免法时，一般有三种组合方式： (1) 缔约国双方都采用抵免法，如中日、中美、中马、中加、中泰等税收协定； (2)缔约国一方采用免税法加部分抵免法，另一方采用抵免法，如中国与法国、德国、比利时、挪威、瑞典等国签订的税收协定； (3)缔约国双方都采用免税法加部分抵免法，我国迄今签订的双边税收协定还没有采用这一方式。 8.2 国际税收协定的主要内容 8.2.5 有关特别规定 缔约国之间为妥善处理税收关系，还需要在税务行 政协助等方面做出一些特别规定。 1. 税收无差别待遇 2. 建立相互同意程序 3. 情报交换 8.2 国际税收协定的主要内容 税收无差别待遇(non–discrimination tax treatment) 实行税收无差别待遇，避免纳税人受到歧视，主要包括四方面内容： (1)国籍无差别待遇 ； (2)常设机构无差别待遇； (3)费用扣除无差别待遇 ； (4)对外资企业税收待遇无差别； 8.2 国际税收协定的主要内容 建立相互同意程序 该条款的主要目标是，通过缔约国双方税务当局的行政协助以解决协定在执行中出现的纠纷，达到消除双重征税以及