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企业所得税汇算清缴讲座 山东省国税系统兼职教师 山东省济宁市国家税务局 1、申报时限 企业所得税法第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 2、年度申报表的作用 纳税人履行义务； 税务征收依据； 稽查评估的凭证； 税收政策的体现。 3、年度申报表的设计思路 间接法—会计利润基础上纳税调整 A 尊从会计核算，方便会计人员填报 B 体现管理基础，便于核实税基 C 会计与税法结合，便于税企业申报信息化 4、年度申报表的构成 A：结构 利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料 B:主表内关系 利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损 ＝调整后所得－弥补亏损 ＝应纳税所得×税率 ＝应纳所得税额－减免税－抵免税 ＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额 ＝实际应纳所得税额－已预缴税额 ＝本年应补（退）的所得税 C : 主附表关系 主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映 谢 谢！ （4）境外发票 A境外发票可以税前扣除的凭证。 B但税务稽查时，如果对境外发票有异议，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，没有出具证明的，不得扣除。 发票管理办法第34条 （5）个人的发票 个人的发票属于个人的消费支出，原则上不得扣除。但根据国税发【2003】45号规定，各省允许企业为职工报销的通讯费，可以据实扣除或限额扣除。 （6）股东车辆 A股东车辆属于个人的消费支出，一律不得扣除其任何费用。 B如果个人与企业签订租赁协议的，按下列规定扣除： 第一，下列与车辆使用有关的费用可以扣除： 路桥费、燃油费、修理费（北京市规定不得扣除）、财产保险、美容费等 第二，下列与车辆使用无关的支出应当由车主负担，不得在企业税前扣除： 买价、折旧、养路费、强制性保险、车船税、道口费等。 第三，租赁费应当凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除。 （7）发票开具的名称 国税函【2003】230号 （8）发票的印章 A财务专用章 B发票专用章 发票管理办法及国税发【2006】156号 （9）发票的入账时间 A销售发票的记账联应当在开具的当月计入销售收入，延后入帐的，税务机关应当按征管法第64条，编造虚假计税依据，并处5万元以下罚款，同时加收滞纳金，不得作为偷税行为处理。 B成本费用类必须在当年入帐。 当年：1月1日——次年汇算清缴结束前。 如：李某2009年1月1日到财务科报销差旅费10000元，其中有6000元属于2008年12月份的发票，4000元属于2009年1月份的发票。 借：管理费用——差旅费10000 贷：现金10000 税务处理：2009年度所得税汇算清缴时，应当纳税调增2009年度应纳税所得额6000元。 财税【1996】079号：企业当年应计未计的费用、应提未提的折旧，不得转移到以后年度补计或补扣。 正确： 借：管理费用4000 以前年度损益调整6000 贷：现金10000 申报：2008年度所得税申报表申报6000元的管理费用；2009年申报4000申报管理费用。 （10）银行代收费业务专用发票 自2008年1月1日起，企业通过银行支付的各项费用，应当取得《银行代收费业务专用发票》，次年税前扣除。 国税发[2007]108号 （11）自2008年8月1日起，报关代理业务必须取得《报关代理业专用发票》次年税前扣除。 国税函【2008】417号 （12）取得的发票没有开具付款方全称的，一律不得扣除，且不得作为财务报销和出口退税的凭证。 国税发【2008】80号 五、主要扣除项目的扣除标准 1、工资薪金 （1）实施条例第34条： 发生：企业按规定支付给职工的工资薪金可以扣除。提取后没有实际支付的，不得扣除。 合理：支付给职工的工资薪金应当与其提供劳务配比合理。 （2）职工人数的确定 实施条例第34条第2款：任职：法人代表 雇佣关系： A．必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法 B．劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第16条 注意：临时工如果与本企业没有雇佣关系，支付的工资应当视同劳务报酬，凭地税局代开的劳务费发票据实扣除。 2、保险费用 A实施条例第35条： 企业按规定为职工缴纳的保险费用可以扣除。 （1）基本养老保险：不得超过工资总额的20% （2）补充养老保险：不得超过工资总额的4% （3）基本医疗保险费：不得超过工资总额的8% （4）补充医疗保险：不得超过工资总额的4% （5）企业年金：不得超过上年度工资总额的1/12 注意：企业要么扣除企业年金，要么扣除补充养老保险，不得重复扣除。 （6