审计目标与实现过程.pptVIP

第二篇 审计程序与审计技术 第五章 财务报表审计的目标及其实现 第一节 财务报表审计的总体目标 一、财务报表审计目标的意义 财务报表审计目标 总体审计目标 一般审计目标 具体审计目标 财务报表审计目标的意义 二、财务报表审计的总体目标 （一）财务报表审计的总体目标 通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。 （二）合法性 合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 合法性的评价： 会计政策的选择与运用的合法性与恰当性 会计估计的合理性 财务报表反映的信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性 披露的充分性 （三）公允性 公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 公允性的评价： 财务报表反映的财务状况、经营成果、现金流量是否与与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构、内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易与事项的经济实质。 审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。 第二节 一般审计目标与具体审计目标 一般审计目标：是进行任一交易循环、账户余额、列报审计均须达到的目标。 具体审计目标：是按每个交易循环、账户余额或列报分别确定的目标。 一般审计目标与具体审计目标的确定： 审计是对会计认定的再认定，即确定管理层认定是否恰当。根据财务报表审计总目标与报表认定推论一般审计目标。 将一般审计目标运用于某交易循环、账户余额或列报，确定具体审计目标。 一、管理层认定 （一）管理层认定，是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 例甲公司在资产负债表列报存货1 000 000元，意味着甲公司管理当局作出了以下认定: （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； （3）所有应记录的存货均已记录（隐含）； （4）记录的存货均归甲公司所有（隐含）； （5）与存货有关的披露恰当（隐含） 。 （二）管理层认定的内容 1.对交易和事项的认定 2.对期末账户余额的认定 3.对列报的认定 二、一般审计目标与具体审计目标 （一）与交易和事项相关的认定与审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定与审计目标 （三）与列报相关的认定与审计目标 【例】根据下列管理层认定、一般审计目标、具体审计目标的对应关系连线 三、具体审计目标与审计程序 审计程序：实现审计目标的方法、手段与技术。根据具体审计目标确定相应的审计程序。 销售交易的审计目标与实质性程序 第三节 审计目标的实现过程 财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。 风险评估程序：为评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。 控制测试程序：为确定内部控制运行的有效性而实施的审计程序。 实质性程序：针对评估的重大错报风险实施的，以发现认定层次的重大错报的审计程序。包括: （1）对各类交易、账户余额、列报的细节测试； （2）实质性分析程序。 销售收款循环的审计测试类型 某循环的审计测试＝控制测试+交易测试+分析程序+余额测试 * * 审计目标 审计证据 （充分、相关、可靠） 审计过程与程序 （性质、时间、范围） 重要性、审计风险、内部控制 总体 审计目标 管理层认定 一般 审计目标 具体的交易循环 账户余额与列报 具体 审计目标 实现审计目标 （过程与程序） ①发生以及权利和义务 ②完整性 ③分类和可理解性 ④准确性和计价 ①存在 ②权利和义务 ③完整性 ④计价和分摊 ①发生 ②完整性 ③准确性 ④截止 ⑤分类 3.对列报的认定 2.对期末账户余额的认定 1.对交易和事项的认定 分类不恰当，记入错误的账户 跨会计期间记录交易或事项 遗漏或省略了应当记录的交易与事项，导致有关要素的低估。但不涉及所记录的金额是否正确。 记录未发生的交易与事项，与财务报表要素的高估有关。但不涉及所记录的金额是否正确。 相关错报或漏报 交易和事项已记录于恰当的账户 交易与事项已记录于正确的会计期间 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 所有应当记录的交易和项目均已记录 记录的交易和事项已发 生，且与被审计单位有 关 性质 金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。 ⑤ 分类 ④ 截止 ③ 准确性 ② 完整性 ① 发生 种类 金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。 记录不属于本公司的资产或负债。导致资产、负债的高估。只与资产负债表要素有关。 记录不应记录的项目，导致有关账户余额高估。 相关错报或漏报 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录