企业所得税境外所得抵免法.pptxVIP

境外所得税抵免法 境外所得税抵免法 国际重复征税的存在及原因 产生原因： 大多数国家根据纳税人居民身份和所得来源两个标准确立征税权，因此造成的税收管辖权冲突导致三种类型的双重征税： 来源地管辖之间的冲突 居民管辖间的冲突 居民和来源地管辖间的冲突 经济性/法律性 境外所得税抵免法 消除国际双重征税的一般方法 1.双/多边方式——国际税收协定 2.单边方式 扣除法：居民国允许纳税人列支就外国来源所得支付给外国政府的税收，包括所得税； 免税法：居民国对于纳税人来源于外国的所得给予免税； 抵免法：居民国允许纳税人将支付给外国政府的所得税冲抵本国纳税义务。 低税法（减免法） 境外所得税抵免法 抵免法 直接抵免 全额抵免 普通抵免 综合抵免 分项抵免 分国抵免 间接抵免 多层间接抵免 一层间接抵免 境外所得税抵免法 直接抵免与间接抵免相结合 直接抵免：企业所得税法第23条 居民企业和非居民企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额 （一）居民企业来源于中国境外的应税所得； （二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 间接抵免：企业所得税法第24条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。 境外所得税抵免法 境外所得税抵免法 分国（地区）不分项的限额抵免方式 抵免限额公式 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 抵免计算项目 境内所得的应纳税所得额和分国（地区）的境外所得的应纳税所得额【国内外应纳税所得额】 分国（地区）的可抵免境外所得税税额【可抵免税额】 分国（地区）的境外所得税的抵免限额【抵免限额】 确定实际可抵免的分国（地区）的境外所得税税额【实际抵免税额】 超过抵免限额部分五年结转(用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补) 境外所得税抵免法 境外应纳税所得额的确定 【要求1】还原成税前所得；按照我国税法规定计算应纳税所得额 【要求2】居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构的境外所得，无论利润是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。 【要求3】来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。 【要求4】企业为取得境内、外所得而在境内、外发生的共同支出，在境内、境外应税所得之间按合理比例进行分摊后扣除。 境外所得税抵免法 可抵免税额的确定 概念：境外所得依照境外税收法律以及相关规定应当缴纳且已实际缴纳的企业所得税性质的税款。 以下六种情况不属于可抵免境外所得税税额的范围： 错缴或错征的境外所得税税款； 按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款； 因少缴或迟缴境外所得而追加的利息、滞纳金或罚款； 实际返还或补偿的境外所得税税款； 已经免征中国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款； 按照有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。 境外所得税抵免法 可抵免税额的确定 直接抵免 中国居民企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税； 中国居民企业就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。 间接抵免 中国居民企业从境外子公司（通过直接或间接持股方式合计持股比例20％或以上）取得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。 境外所得间接负担税额的计算公式： 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。 境外所得税抵免法 可抵免税额的确定 中国居民企业 持股比例A A≥20% 第一层外国企业 持股比例B B≥20%且 AB≥20% 第二层外国企业 持股比例C C≥20%且 ABC≥20% 第三层外国企业 抵免层次和持股比例（限于三层外国企业) 第一层 单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业； 第二层 单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股条件（直接持有2