关于绩效审计的几个问题--石爱中.ppt

关于绩效审计的几个问题 一、绩效审计目标 从理论上说：绩效审计目标已经比较定型了，即经济性、效率性和效果性，亦即大家说的3E。 从实践上说：可能有些差异，例如，美国的表述是：项目效果和结果性、经济性、效率性、内部控制的有效性、合法性。 关于绩效审计的几个问题 绩效审计中的合法性应该是指合乎有经济性、效率性和效果性的法律法规。如果是指所有相关法律法规，那就不是单纯的绩效审计了。 然而，从现在的情况看，单一的绩效审计确实很少见了，大多是混合目标的审计。 关于绩效审计的几个问题 单一目标可以是：合法性、真实性或公允性、经济性、效率性、效果性、有效性（指内部控制）。 混合目标可以是： 经济性、效率性、效果性相混合； 合法性与经济性、效率性、效果性相混合； 关于绩效审计的几个问题 真实性与经济性、效率性、效果性相混合； 合法性、真实性与经济性、效率性、效果性相混合； 合法性、真实性、有效性与经济性、效率性、效果性相混合；等等。 关于绩效审计的几个问题 我国目前状况： 真实性、合法性、效益性。 效益性可拓展为经济性、效率性、效果性。 关于绩效审计的几个问题 由于：目前我国经济和社会的客观状况的约束和要求。例如：会计作假还比较普遍，需要真实性审计；违法、违规现象和贪污、腐败问题还比较严重，需要合法性；环境恶化、资源紧张、转变经济增长方式，走节约、内涵、集约、自主创新的发展道路，需要经济性、效率性、效果性审计。 关于绩效审计的几个问题 由于：在概念上，各种目标之间也存在着交叉。例如：经济性与效率性，以较低的成本购入相同质量和数量的设备，既是经济性，又是效率性问题。再如，经济性、效率性、效果性与合法性，遵守有关经济性、效率性、效果性的法律法规，既是经济性、效率性、效果性问题，又是合法性问题。 关于绩效审计的几个问题 由于：在实务中，检查一类审计内容，可以满足多种审计目标，为了一种审计目标，需要检查多类审计内容。例如，工程造价检查，既能满足真实性、又能满足合法性，同时还能满足经济性。再如，为了到达真实性目标，既要检查工程造价、成本和决算，又要检查可行性研究、合同、监理、财务收支等。 关于绩效审计的几个问题 因此：我们现在要求搞得是混合目标审计，而且不止是经济性、效率性、效果性的混合，是大混合目标审计。 这个大混合目标审计，我们称之为综合目标审计。例如，在投资审计领域，我们主张搞大型的、重点的政府投资工程或公共工程的综合目标审计。 关于绩效审计的几个问题 案例一：三峡水利枢纽工程的审计评价 投资控制比较有效：可以体现效率性、经济性和效果性（工程投资控制在概算内）。 资金管理比较有效：体现内部控制有效性（会计核算、财务管理、专款专用、结算付款制度等）、合法性（未发现挪用和严重侵占建设资金问题）。 关于绩效审计的几个问题 工程建设管理基本到位并不断加强： 一是工程较好地执行了招投标制度：体现了经济性和效果性（机电设备招标管理取得显著的经济效益和社会效益，节约投资数亿元，提升了我国大型水电设备的自主创新能力和技术水平）。 关于绩效审计的几个问题 二是监理工作逐步得到加强：体现了效率性和效果性（监理措施在工程质量、进度、安全和造价等方面发挥了较好的作用）。 关于绩效审计的几个问题 三是主要物资材料较好地保证了工程建设需要：体现了经济性、效率性和效果性（降低了采购成本和工程造价，保障了物资供应进度和质量，购进的材料质量较好）。 关于绩效审计的几个问题 工程建设总体进度有所提前：体现了效率性和效果性（左岸机组提前发电，右岸机组预计可按时或提前发电）。 工程质量总体优良：质量指标是综合性指标，因此可以体现经济性、效率性和效果性的全面情况（列示了各单项工程的优良率指标）。 关于绩效审计的几个问题 环境保护措施基本落实：主要体现了效果性，环境效益不能用短期经济效益来衡量（列示了水土保持、水质、大气质量、绿化率等指标）。 关于绩效审计的几个问题 综合效益达到或超过预期目标： 一是防洪效益初步体现，可以体现效果性，即从结果上产生了社会效益（从十年一遇提高到百年一遇）。 二是提前一年发电，体现了经济性、效率性和效果性（提前发电若干亿度，取得收入若干亿元）。 关于绩效审计的几个问题 航运效益好于预期：体现了经济性、效果性（疏通航道若干里，新增航道若干里，改善航运条件若干里，降低成本若干元，增加吨位若干吨）。 关于绩效审计的几个问题 二、绩效审计目标与评价指标的匹配 审计目标决定了审计内容，从而也就决定了审计评价的内容。 绩效审计的评价随审计项目的不同会有很大差别，因而不可能有普遍适用的一般指标体系。 关于绩效审计的几个问题 在理论上，人们根据绩效审计的目标，归纳了绩效审计的评价指标体系，即反映经济性的指标，反映效率性的指标，反映效果性的指标。但这仅仅是理论的抽象，不具有操作