所得税清算基本常识.doc

2007所得税清算基本常识 计税依据（1） [一、收入总额的确定] [二、扣除项目的确定] [三、资产的税务处理] 企业所得税的计税依据或税基，是企业的应纳税所得额。 所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。即：应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额。 企业按照有关财务会计制度规定计算的利润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳所得税。这是计算应纳税所得额应当坚持的一项原则。 一、收入总额的确定 （一）基本规定 纳税人的收入总额包括： 1、生产、经营收入。是指纳税人从事主营业务活动取得的收入。包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。 2、财产转让收入。是指纳税人有偿转让种类财产取得的收入，包括转让固定资产、大价证券、股权以及其他财产而取得的收入。 3、利息收入。是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其他利息收入，但不包括购买国债的利息收入。 4、租赁收入。是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租金收入。 5、特许权使用费收入。是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权的使用权而取得的收入。 6、股息收入。是指纳税人对外投资分得的股利、红利收入。 7、其他收入。是指除上述各项收入之外的一切收入。包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收放，教育费附加返还款，包括包装物押金收入以及其他收入。 （二）特殊规定 1、自产产品用于非应税项目 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。 （财税字[1996]79号） 纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。 2、关于在建工程试运行收入处理问题 在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建成工程成本。 3、对企业接受捐赠及出售捐赠物的处理问题 可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金，不予计征所得税。（国税发［１９９４］１３２号） 纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。（财税字[1997]77号） 计税依据2 7H%_sw5S. 
KY g3U 二、扣除项目的确定 ^^ \CP] （一）基本规定 T`?n,!( 1、准予扣除的项目 /4Q{8.a 准予从收入总额中扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。包括： hO6RQ0Iv@ （1）成本。即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。 j=W@P- （2）费用。即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。 2h )8Fq_ （3）税金。即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。 SKR （4）损失。即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损的投资损失以及其他损失。 @6b[GekZ 需要注意的是：纳税人财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。 fa{@$pp 2、不准予扣除的项目 t77fm （1）资本性支出。指纳税人购置、建造固定资产和对外投资的支出。 KO:06V{ （2）无形资产受让、开发支出。指纳税人购置或自行开发无形资产所发生的费用不得直接扣除。但无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。 }9CrFTbx; （3）违法经营的罚款和被没收财物的损失。指纳税人生产经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以罚款，以及被没收财物的损失。 t,BI
 （4）各项税收的滞纳金、罚款和罚金。是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金、罚款，以及被司法机关处以的罚金。 lFf XWNb （5）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。指纳税人参加保险之后，因遭受自然灾害或事故而由保险公司给予的赔偿。 5UO k)rOf （6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠。 A1