10级会计本科班公司治理与会计信息舞弊问题探析.doc

PAGE PAGE ii 1 - 公司治理与会计信息舞弊问题探析 56 10级会计本科班 杨艳 【摘要】市场经济的发展，资本的趋利本质逐渐得到充分的发挥和体现，上市公司的财务舞弊频繁发生，而导致财务舞弊的重要原因就是因为公司治理结构一直存在不合理现状。因此，应加强完善公司治理结构方面的制度才能更好的，更有效的减少企业舞弊。本文以财务舞弊的上市公司为研究对象，以董事会构成和所有权结构作为公司治理的变量，研究公司治理会计信息舞弊问题的探析。 【关键词】上市公司; 治理结构; 会计舞弊 目 录 摘 要………………………………………………………………………………ⅰ 引 言………………………………………………………………………………1 一、公司会计舞弊的具体手法………………………………………………………1 （一）制造虚假的经济业务…………………………………………………………1 （二）隐瞒或不及时披露重大事项…………………………………………………1 （三）通过不恰当的关联交易进行财务报告舞弊…………………………………2 （四）利用不当的会计政策和会计估计进行财务报告舞弊………………………2 二、上市公司财务舞弊问题存在的原因……………………………………………3 （一）内部治理机制不完善…………………………………………………………3 （二）外部监管机制不健全…………………………………………………………3 三、产生财务舞弊于公司治理问题的分析研究……………………………………3 （一）上市公司股权结构不完善……………………………………………………3 （二）董事会的独立性不强，内部人控制问题相当严重…………………………4 （三）监事会监督功能弱化，缺乏权威……………………………………………4 （四）财务人员职业道德低下或缺乏职业道德……………………………………4 四、从完善治理结构的角度提出对上市公司减少舞弊的对策……………………4 （一）改善公司的股权结构…………………………………………………………5 （二）强化董事会的监督职责………………………………………………………5 （三）完善上市公司的监事会………………………………………………………5 （四）建立科学的激励机制，弱化经营管理者财务舞弊的动机…………………6 （五）本文研究分析的局限性………………………………………………………6 五、结论………………………………………………………………………………6 参考文献………………………………………………………………………………7 引言 进入2l世纪以来，在中国资本市场上相继出现了“郑百文”事件、“猴王”事件、“德隆”事件以及后来的“三九”事件等严重的财务舞弊案。这些企业的造假舞弊行为不仅欺骗了投资者，也使自己付出了沉重的代价。同时，更损害了资本市场的秩序，给经济乃至社会造成了严重的影响。剖析上述事件，我们不难发现，财务控制体系不同程度的失效是导致上述事件发生的一个重要原因。而我们知道，财务控制是根据公司治理结构的需要和生产经营活动的特征而设计的，因此我们可以推断出上述事件发生的深层次原因就在于企业缺乏规范的公司治理结构和有效的激励约束机制。 公司会计舞弊的具体手法 在我国的上市公司里财务报告舞弊的手段多重多样，有时采用一种，有时采用多种结合使用，但是一般情况下的形式包括以下几种： （一）制造虚假的经济业务，如虚构销售，虚构销售业务是性质最为严重也是最难以审查的舞弊方法之一。上市公司的虚构销售业务往往从原始的销售合同开始全套造假，要么自己亲自进行，要么指使自己控制的子公司进行。其中以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假。黎明股份的虚构行为更是做的周密，该公司通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润；如虚构资产评估，其中琼民源在1996年年报利润与资本公积严重失实，虚构利润5.4亿元，虚构资本公积6.57亿元。其中虚构资本公积是在未取得土地使用权，未经过国家批准立项等情况下，对4个投资项目进行资产评估而编造；还有制造假文件，进行舞弊，其中以蓝天公司在股票发行申报材料中伪造了两份土地使用证，并伪造了银行对账单，虚增银行存款2770万元，占该公司当年财务会计报告中银行存款额的62%。这些造假的方法最直接，能够直接改变报表上的数字达到预期的目的。 （二）隐瞒或不及时披露重大事项，如或有事项，未决诉讼或仲裁，债务担保，产品质量担保，商业票据背书转让或贴现，这就造成了上市公司风险揭示不充分；资产负债表日后事项，如对外提供重大担保、对外签订重大合同，自然灾害导致资产发生重大损失，资产负债表日后出现的情况引起的重要资产减值，企业发生巨额亏损