审计第七章 筹与投资审计.ppt

第七章 筹资与投资循环审计 一、目的要求： （一）了解筹资和投资循环的主要业务活动和审计目标，投资的实质性测试。 （二）掌握筹资和投资循环的关键内部控制和控制风险评估，负债类、权益类账户的实质性测试。 二、讲授内容： （一）筹资与投资循环的审计目标 （二）筹资与投资的内部控制评审 （三）账户和交易的实质性审查 （四）借款审计 （五）投资审计 （六）所有者权益审计 （七）相关账户审计 第一节 筹资与投资循环及其内部控制测试 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。 投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。 一、筹资与投资循环所涉及的主要业务 （一）筹资的主要业务活动 （二）投资的主要业务活动 （一）筹资的主要业务活动 1. 授权审批。企业通过借款筹集资金需要经过管理当局的审批，企业发行股票还必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关管理部门审批和核准。 2.签订合同或协议。向金融机构融资需签订借款合同，发行债券需签订债券契约和债券承销合同。 3.取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 4.计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。 5.偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。 （二）投资的主要业务活动 1. 授权审批。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 2.取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 3.取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 4.转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 二、筹资和投资循环的主要凭证和会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 （二）投资活动的凭证和会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 1.债券或股票。 2.发行债券公告。 3.股东名册。 4.公司债券存根簿。 5.承销或包销协议。 6.借款合同或协议。 7.有关记账凭证。 8.有关会计科目的明细账和总账。 （二）投资活动的凭证和会计记录 1.股票或债券。 2.经纪人通知书。 3.债券契约。 4.企业的章程及有关协议。 5.投资协议。 6.有关记账凭证。 7.有关会计科目的明细账和总账。 三、筹资与投资循环内部控制及其测试 筹资活动的控制目标、内部控制和测试 投资活动的控制目标、内部控制和测试 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 第二节 负债审计 一、负债审计目标 二、短期借款审计 三、长期借款审计 四、应付债券审计 五、财务费用审计 一、负债审计目标 （一）借款审计目标 （1）特定期间借款业务是否均已记录完整。 （2）所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。 （3）所有借款的会计处理是否正确。 （4）各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵循了有关债务契约的规定。 （5）余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 （二）财务费用审计目标 确定财务费用的记录是否完整；确定财务费用的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。 二、短期借款审计 （一）获取或编制银行借款明细表 独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行借款明细表，列明短期借款和长期借款详细信息，复核加计数是否正确，并与总账和明细账核对相符。 （二）函证短期借款 独立审计人员应在期末视短期借款余额较大或认为重要的短期借款向银行或其他债权人函证。这种函证可以结合银行存款余额的函证同时进行。 （三）检查短期借款的增加和减少数 对年度内增加的短期借款，独立审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，独立审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （四）检查有无到期未偿还的短期借款 独立审计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，应当查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。 （五）复核短期借款利息 独立审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款利息计算是否正确，有无多算和少算利息的情况，如有未计利息和多记利息，应作出分录，必要时进行调整。 （六）检查短期借款在资产负债表上的披露 企