保理业务会计处理.doc

商业保理企业相关会计处理 会计科目设置 增设科目“1124应收保理款”。本科目核算商业保理企业开展融资保理业务时，以不超过保理合同规定的保理比例支付给转让人的款项，或开展非融资保理业务履行担保责任支付代偿的款项。在本科目下应设置“回购保理业务本金”、“买断保理业务本金”、“未确认买断保理收益”、“再保理业务本金”、“逾期未偿还保理款”、“非融资保理业务垫付款”等科目。 融资保理业务 有追索权保理业务 按实际支付给转让人的贸易融资款， 借：应收保理款－回购保理业务本金 贷：银行存款； 保理合同约定的融资到期前，对于债务人支付的货款，按归还的融资款， 借：银行存款 贷：应收保理款－回购保理业务本金； 保理合同约定的融资期满日，对于债务人未支付的货款，转入逾期， 借：应收保理款-逾期未偿还保理款 贷：应收保理款－回购保理业务本金。 无追索权保理业务 按受让的应收账款金额及实际支付给转让人的贸易融资款 借：应收保理款－买断保理业务本金 贷：银行存款 按买断保理收益， 贷：应收保理款-未确认买断保理收益， 按照需退还转让人的金额， 贷：应付账款 保理合同约定的融资到期前，对于债务人支付的货款，按收到的金额， 借：银行存款 贷：应收保理款-买断保理业务本金 支付需退还转让人金额时， 借：应付账款 贷：银行存款； 保理合同约定的融资期满日，对于债务人未支付的货款，商业保理企业履行垫付款义务的，按照退还转让人的金额， 借：应付账款 贷：银行存款 并将未收回的保理款转入逾期， 借：应收保理款-逾期未偿还保理款 贷：应收保理款－买断保理业务本金。 再保理业务。 将受让的应收账款再转让给银行等金融机构时，按收到的再保理融资款，借：银行存款 贷：应收保理款-再保理业务本金 再保理合同约定的融资到期前，对于债务人支付的货款， 借：应收保理款-再保理业务本金 贷：应收保理款－回购保理业务本金 或 应收保理款－买断保理业务本金 再保理合同约定的融资期满日，对于债务人未支付的货款，商业保理企业履行垫付款义务的，按代偿金额， 借：应收保理款-再保理业务本金 贷：银行存款 并将未收回的保理款转入逾期。 非融资保理业务 在非融资保理业务中履行垫付款义务的，按垫付金额， 借：应收保理款-非融资保理业务垫付款 贷：银行存款； 收回垫付款时， 借：银行存款 贷：应收保理款-非融资保理业务垫付款。 在“应收利息”科目下设置“应收保理利息”、“逾期保理利息”明细科目，分别核算开展融资保理业务应收取和逾期未收取的利息。 期末，按保理合同条款计算确定的应收未收利息， 借：应收利息－应收保理利息 贷：主营业务收入-保理利息收入； 实际收到利息时， 借：银行存款 贷：应收利息－应收保理利息。 转让人逾期未支付利息的，按逾期金额， 借：应收利息-逾期保理利息 贷：应收利息－应收保理利息； 转让人日后支付款项时， 借：银行存款 贷：应收利息-逾期保理利息。 资产负债表日，商业保理企业应当对应收保理款、应收保理利息以及其他保理业务相关应收款项进行减值测试，发生减值的，按应减记的金额， 借：资产减值损失 贷：坏账准备。 在“主营业务收入”科目下设置“保理利息收入”明细科目，核算融资保理业务确认的利息收入。 期末，按实现的利息收入金额， 借：应收利息－应收保理利息、应收保理款-未确认买断保理收益 贷：主营业务收入-保理利息收入 按合同约定预收利息时， 借：银行存款 贷：预收账款 期末，按照实现的利息收入金额， 借：预收账款 贷：主营业务收入-保理利息收入。 商业保理企业实现的与保理业务相关的各项管理费、手续费、佣金等收入，可根据需要在“主营业务收入”科目下分别设置明细科目进行核算。 在“主营业务成本”科目下设置“保理利息支出”明细科目，核算商业保理企业为开展融资保理业务通过金融机构贷款、委托贷款、发行债券、股权融资及其他合法途径获得融资应支付的利息。 期末，按融资应付利息， 借：主营业务成本—保理利息支出 贷：应付利息； 实际支付利息时， 借：应付利息 贷：银行存款。 商业保理企业发生的与保理业务相关的各项管理费、手续费、佣金等支出，可根据需要在“主营业务成本”科目下分别设置明细科目进行核算。 商业保理企业根据国家法律法规发行应收保理款资产证券化项目， 按实际收到的金额， 借：银行存款 按计入资产支持专项计划的基础资产金额， 贷：长期应付款，差额计入“未确认融资费用”科目。 根据专项计划转付回收款， 借：长期应付款 贷：银行存款， 按确认的摊销金额， 借：主营业务成本——保理利息支出 贷：未确认融资费用。 根据专项计划赎回资产， 借：长期应付款 贷：银行存款 未确认融资费用。 设置“6503提取融资保理风险准备金”、“2603融资保理风险准备金”，核算商业保理企业按照监管部门要求的比例对应