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内部控制与内部审计 我爱e书网提供大量管理营销资源免费下载 内部控制与内部审计 张 勇 贵州财经大学 教授 博士 硕士生导师 计划财务处 处长 zhangy@ 内容框架 开篇案例：内部控制的重要作用 据KPMG2006年的欺诈识别手段调查显示，内部控制是企业领导者识别内部欺诈行为最重要的手段，占所有重大欺诈案件的38％。 开篇案例：内部控制的重要作用 “内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地。” ——MOTOROLA总裁 加利·吐克 “公司失败都是由内部控制的失败引起的。” ——英国银行主任 Adrian Cadbury爵士 内部控制概念的演变大致可划分为四个历史阶段： 内部牵制：上世纪40年代前 内部控制制度：上世纪40年代末至80年代 内部控制结构：上世纪80年代至90年代 内部控制整体框架：上世纪90年代之后 1.1内部牵制（上世纪40年代前） 内部牵制的基本设想： 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误要比单独一个人或部门犯错误的机会小； 两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实能有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位。 1. 2内部控制制度（上世纪40年代末至80年代） 1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制——协调组织要素及其对管理当局和独立职业会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了定义： “内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。” 1958年10月，审计程序委员会发布了《审计程序公告第29号》，对内部控制定义重新进行了表述，将内部控制划分为 内部会计控制 内部管理控制 1. 3内部控制结构（上世纪80年代至90年代） 1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》（SAS55）。该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”： “企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。 内部控制结构具体包括三个要素 控制环境 会计系统 控制程序 1. 4内部控制整体框架（上世纪90年代之后） 1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”（即Treadway委员会）下属的由美国会计学会(AAA)、注册会计师协会(AICPA)、国际内部审计人员协会(IIA)、财务经理协会(FEI)和管理会计学会(IMA)等组织参与的“发起组织委员会(Committee of Sponsoring Organizations，简称COSO)”发布了“内部控制整体框架(Internal Control -Integrated Framework)”报告，即“COSO报告”，该报告对内部控制作了权威定义： 内部控制是由企业的董事会、管理当局及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性、相关法律法规得以遵循等三个目标而提供合理保证的过程。 2 内部控制的目标、要素及其局限性 2.1内部控制的目标 根据COSO《内部控制整体框架》，内部控制的目标包括： 财务目标：保证财务报告的可靠性； 经营目标：保证经营活动的效率性和效果性； 遵循目标：保证相关法律法规得以遵循。 2内部控制的目标、要素及其局限性 2.2内部控制的要素 根据COSO《内部控制整体框架》，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素构成。（如图1-1所示） 图1-1 内部控制要素 2.2.1控制环境 2.2.1控制环境 控制环境（Control Environment) 反映单位最高管理部门，董事和所有者对控制及其重要性的态度的各种行为，政策和措施。 包括 正直和诚信的道德价值观 胜任能力承诺 董事会或审计委员会 管理哲学与经营风格 组织结构 职责与权限分配 人力资源政策 正直和诚实的道德价值观 人员正直、诚信的道德品质是内部控制效果的一个决定性因素。 思科第四任CFO——Dennis Powell曾说，“实施SOX法案确有必要。它实际上是要求我们建立一个完整的控制体系。但另一方面，我不相信能够对财务诚信进行立法，诚信必须根植于企业文化，必须从新员工上班第一天起，使他们认识到诚实是他们工作的核心之一”。 胜任能力承诺 胜任能力是一个人完成工作任务所必须具备的知识和技能。 员工素质对于内控制度的执行相当重要，有些企业内部控制制度很完善，但缺乏相应素质的员工来执行，同样会遇到很多问题。 若组织中缺乏对员工培训的关注和预算，将减少管理者的胜任能力承诺。 董事会或审计