增值税明细科目培训讲义.ppt

* 六 、 应交税费-预交增值税 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。财税[2016] 36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、地产等开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况；当月预交税金时：借：应交税费——应交增值税（预交税金）　贷：银行存款对应交税费-预交增值税 　　　　　　　　　　　　　　  七、应交税费-待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，会计已确认相关收入，但尚未发生增值税纳税义务，需于以后期间确认为销项税额的增值税额。　　 例如：建筑服务完成后被扣留的质押金、保证金借：银行存款（房开预售款）贷：应交税费——待转销项税额贷：主营业务收入（建安质保金结算等） 应交税费——待转销项税额 1、某房地产企业2017年6月销售预售新项目收款1110万；销项收入=1110/1.11=1000万销售增值税销项税=1000*0.11=110万预交增值税税率3%；（1）收款时会计科目如下：借：银行存款 1110万贷：预收账款-预收购房款-X项目1000万??? ? 应交税费-待转销项税额 110万（2）预交3%增值税时  借：应交税费-预交增值税? 30万??????? 贷：银行存款 30万备注：在确认预收账款，要求按照新老项目进行价税分离; 2、本期购入办公用品等可抵扣进项税额10万，本期因为管理不善造成其他易耗品损失其进项税额5万，并于上月抵扣，需要进行进项税额转出5万。 会计核算：1、购进办公产品时： 借：应交税费-应交增值税（进项税额）10万 贷：银行存款? 102、低值易耗品损失进项税额转出时： 借：营业外支出 5 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）5 3、假设本期项目完工，确认收入1000万元并开具发票，本期销售占占总项目比例80%。该项目支付土地款500万。  可抵扣土地款 500*80%=400万元土地进项税抵减销项税 400/1.11*0.11=39.64万借：应交税费-应交增值税-（销项税额抵减 ）39.64贷：主营业务成本 39.64万本期新项目应纳税额=（1110-400）/1.11*11%-(10-5)=65.36万元。期应补交增值税=65.36-30（预交税金）=35.36万 4、会计科目分录如下（1）确认收入： 借：预收账款-预收购房款-新项目 1000万 贷：主营业务收入 1000万（2）计算应纳增值税：待转销项税额=1110/1.11*0.11=110万；销项税额抵减=400/1.11*0.11=39.64万??借：应交税费-待转销项税额110万贷：应交税费-应交增值税（销项税）110万? 月末结转分录：（1）借： 应交税费-应交增值税（进项转出）5 应交税费-应交增值税（销项税）110万 贷： 应交税费-应交增值税-（销项税额抵减 ）39.64 应交税费-应交增值税（进项税额）10 本期应纳增值税=（110+5）-（39.64+10）=65.36  本期预交增值税30万 （应交税费-预交增值税 30 ）（2）借：应交税费-未交增值税 30 贷：应交税费-预交增值税30 本期应补增值税=65.36-30=35.36万； （1） 假设本期不交下期交纳时： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）35.36万 贷：应交税费-未交增值税 35.36万 下月交纳时： 借：应交税费-未交增值税 35.36 贷：银行存款（2）假设本期交纳本期增值税时：  借：应交税费-应交增值税（已交税金）35.36 贷：银行存款35.36 　 例题：跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金100万，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的期初会计处理为：借：应收账款 100　　贷：应交税费——待转销税额100/1.11*0.11=9.91万　　　 主营业务收入 90.09万