石晓婧营改增会计核算.pptVIP

* * 【例15】假设A企业为小规模纳税人，2013年9月17日，取得普通发票，金额10万元，该项支出属于差额征税中可扣减的项目。 允许抵减增值税税额=100000/（1+3%）*3%=2912.62（元） 借：主营业务成本 97087.38 应交税费——应交增值税 2912.62 贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 * * 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初（2016年5月1日前）的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 1.开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借：应交税费——增值税留抵税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2.待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——增值税留抵税额 * * 【例16】假如某生产制造企业5月月初留抵税额为100万元，5月份不含税销售额为1000万元，当月采购且取得增值税专用发票不含税额500万元；另公司当月对外提供不动产租赁，预收半年租金111万元。 5月份国内产品销售销项税额=1000*17%=170万元 借：应收账款 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 000 产品购进进项税额=500*17%=85万元 借：原材料 5 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000 贷：应付账款 5 850 000 当期营改增销售服务应纳增值税=111/1.11*11%=11万元 借：银行存款 1 110 000 贷：其他业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 110 000 * 当期国内产品应纳增值税=170-85-100=-15万 说明尚有15万元进项留抵余额，期初的100万元留抵余额本期已抵销项税额85万元，还有15万元留抵。但期初留抵不能用于应税服务应交的增值税，故15万元需转出，会计账务处理如下： 借：应交税费——增值税留抵税额 150 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 150 000 假如下月留抵进项税额全部用于产品销售销项税额扣除，则会计处理： 借：应交税费——应交增值税（进项转额） 150 000 贷：应交税费——增值税留抵税额 150 000 * * * 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的： （1）期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时： 借：其他应收款 贷：营业外收入 （2） 实际收到财政扶持资金 借：银行存款 贷：其他应收款 * * 【例17】E企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶持政策规定的相关条件，2016年12月应申请财政扶持资金50万元，2017年2月25日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为： （1）2016年12月预计能够收到财政扶持资金时： 借：其他应收款—政府补助 500000 贷：营业外收入 —政府补助 500000 （2）2017年2月25日取得财政扶持资金时： 借：银行存款 500000 贷：其他应收款—政府补助 500000 * * 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税额的会计处理 （一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规