第五章物价变动计第一节物价变动会计概述物价变动会计.ppt

　 * * 第五章 物价变动会计 第一节 物价变动会计概述 　　物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。 　 物价变动及其形式： 　　物价反映商品或劳务在市场上的交换价值，物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌。物价变动会计则是研究物价变动较大、对会计影响较大的情况。 　　 造成物价变动的原因主要有以下几个方面： 　　1．劳动生产率的提高 　　2．新技术革命 　　3．货币价值的变动 　　4．供求关系的变化 　　5．竞争与垄断 物价变动可分为个别物价变动、一般物价水平变动两种类型。 　 个别物价变动指某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化； 　　一般物价水平变动是以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。　　 一、货币计量币值稳定假设与传统财务会计模式 传统财务会计模式是：资产账面价值 其前提条件是：假设货币币值稳定的单一性形式。 物价变动对传统会计是最大的冲击。 二、物价变动与传统会计模式 （一）物价变动与历史成本的关系 历史成本的缺陷 1、财务状况不真实 2、经营成果不符合实际 3、不利于资本保全条件下收益的确认 （二）物价变动与修正的历史成本 三、物价变动与公允价值会计模式 完全竞争市场的交换价格能够公允地反映人们对该项目真实价值的估计，可以视为公允价值。 （一）会计学中公允价值概念的界定 （1）IASB定义为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权的价值。 （2）美国FASB颁布的财务会计准则157号将公允价值界定为在现实交易中，在非强制性或非清算性销售情况下，当事人自愿据以买卖资产的金额。 （3）我国将公允价值界定为资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 （二）物价变动与公允价值 四、物价变动会计研究基本框架及主要模式 物价变动会计是指在物价变动环境下，为保证财务会计信息的真实性，利用物价变动资料借助会计计量模式的改进以消除物价变动对财务会计信息影响的程序与方法的一种特殊会计。 有三种选择： 1、一般物价水平变动与一般物价水平会计 2、特定物价水平变动与现行成本会计 3、两种物价变动的综合影响与现行成本/一般物价水平会计。 五、资本保全理论与物价变动会计模式的选择 　 资本保全是指，依据资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。 使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。 　　按照资本保全理论，企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。 　　 资本保全理论是物价变动会计的理论基础 　　资本保全问题产生于持续的通货膨胀。在剧烈的通货膨胀经济环境里，不同时期货币的购买力不同，不同时期同一项资产的价格不同。历史成本会计下的收入按货币的现时购买力计量，某些重要的费用则按前期的货币购买力计量，因而资本的回收和维护很难保证。应该说，物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的内在动因。 资本保全概念中的“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。 　　财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同。 　　实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。 　　在持续通货膨胀情况下，产生了两种不同的资本保全，即财务资本保全和实物资本保全。　　 （一）财务资本保全理论 财务资本保全理论是建立在财务资本概念基础上，财务资本保全标准是保持所有者投入资本的货币价值以及未调整的留存收益的货币价值，也就是企业的净资产。 （二）实物资本保全理论 实物资本理论认为资本保全所要保全的应该是实物资本，资本是一种实物现象，是指企业所有者投入企业的各种资产所代表的生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的资源或资金。 实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求，但要求会计的计量属性必须采用现行成本或重置成本。 六、物价变动会