营改增财税[2016]36号文介绍及营改增基本知识.pptVIP

谢 谢 第三部分 税率和征收率 建筑业一般纳税人适用税率为11%；小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 第四部分 计税方法 　　一、基本规定 　　增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 　　一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 　　小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 建筑服务可选用简易计税方法的情况 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 清包工是营业税就存在的概念，属于施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。可以选择也就是也可以选择按一般纳税人计税方式。 特点是：涉及的建筑材料很少，或者没有。例如：你购买建材产品，请工程方单纯安装。 注意：只适用一般纳税人，注意是可以选择，不是一定按简易，企业需要测算平衡点，还有甲方的要求。 在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。 建筑工程新老项目划分原则 建筑业营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”计价规则； 选择适用简易计税方法计税的建筑工程参照原合同价或营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。 开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等财税文件规定前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。 二、一般计税方法的应纳税额 　　一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 　三、简易计税方法的应纳税额 　　(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 　　应纳税额=销售额×征收率 　　(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　销售额=含税销售额÷(1+征收率) 第五部分 销售额的确定 　　一、基本规定 　　纳税人的营业额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 　　(一)代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费； 　　(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 二、具体规定 　　试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 　　试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 　　三、试点前后业务处理 　　试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 四、视同提供建筑服务的处理 　　下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： 　　(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 　　(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 　　(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 　　(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 　　(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 　　(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 纳税人兼营免税、