营改增年度下企业年终结账实务技巧 (2).pptVIP

重要的收入类项目 【注意事项】 不征税收入用于支出形成的费用资产的税务处理 根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 对财政性资金超过期限未支出的后续规定 企业将符合财税【2011】70号第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的财政部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额； 重要的收入类项目 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 关于企业不征税收入管理问题 企业取得的不征税收入，按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011）70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 重要的收入类项目 实务问答：未单独核算的财政性资金能否免税 问：我公司2013年12月收到当地政府拨付的一笔财政专项补贴资金，按税法规定符合企业不征税收入的条件。 因财务人员疏忽大意，支出时没有进行单独核算。请问，我公司这笔财政专项补贴资金可以免税吗？ 答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年15号）第七条规定，企业取得的不征税收入，应按照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定进行处理，其中包括“企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算”这一条件。 重要的收入类项目 凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 因此，你公司取得的财政资金虽然符合不征税收入条件，但未按照税收规定进行管理，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。  第八部分：工资薪金及福利费的税务处理 职工薪酬会计日常业务处理 工资薪酬方面纳税评估、审核 检查工资制度，分析所制定的工资薪金制度是否符合行业及地区的水平 检查工资发放单，一定时期所发的工资是否固定，工资薪金的调整是否有序 工资增长率及人均工资变动情况是否符合工资制度 检查劳动合同及员工花名册，是否有虚列人数，多列成本费用情况 检查个人所得税全员申报明细表，是否有少缴个人所得税、多列人工工资成本情况 检查产品成本结构，根据企业生产情况，分析工资成本占产品成本比例是否合理 职工薪酬会计日常业务处理 营改增后企业不同用工方式的税负分析 因为企业职工的工资不得抵扣进项税，企业必将通过采取转移用工的方式解决抵扣问题。 途径：人力资源外包 与有专业的个人签订技术劳务合同 会计记账找专业的公司合作 劳务派遣用工等 职工薪酬会计日常业务处理 企业个人所得税扣缴对象 三类：员工（工资薪金所得）、股东（股息红利所得）、其他个人。 ? 税率：工资薪金所得七级适用超额累进税率；股息、利息、红利所得一般20%税率；劳务报酬20%、30%或40%税率。 劳务报酬个人所得税率表 ?级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数 1 不超过2万 1.6万以下的 20% 0 2 2-5万的 1.6-3.7万的 30% 2000 3 5万以上的 3.7万以上的 40% 7000 工资薪金税务处理 1、合理的工资薪金支出内容 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 《企业所得税法实施条例》第三十四条） 工资薪金税务处理 2、劳务派遣工的会计核算 《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员