天津财经-2017年税务筹划第五章.pptxVIP

第五章 会计政策选择的税务筹划 ;;第5章 会计政策选择的税务筹划; 5.1.1会计政策及其选择 ◆会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策选择就是企业在国家会计法规的指导下,结合实际情况选择能恰当反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。会计政策可以分为两类:一类是强制性的会计政策,包括会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式等,这些是企业必须遵循的,不受税务筹划的影响;另一类是可选择的会计政策,具体包括存货计价方法、坏账准备计提方法、资产减值准备的提取、固定资产折旧方法以及长期股权投资的核算方法等。这部分会计政策的运用需要借助会计人员的职业判断,而会计实践中职业判断(选择)的存在为企业进行税务筹划提供了条件。; 5.1.1会计政策选择的税务筹划的概念 会计政策选择的税务筹划是指企业为实现税后收益最大化的财务目标,在既定的税制框架内,通过对企业涉税事项会计处理原则、方法的预先确定和谋划,对不同会计政策选择下的纳税方案进行优化选择的一种财务决策活动。 会计政策选择的税务筹划是在既定的税法和税制框架内,根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策,对企业涉税事项进行会计处理,从而降低纳税成本和纳税风险,因此具有一定的现实意义。; 5.2.1存货的税务筹划 (1)存货的计税基础。存货按照以下方法确定成本: 1)通过支付现金方式取得存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。 2)通过支付现金以外的方式取得存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。 3)生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采购过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 (2)存货成本的计价方法。企业使用或者销售的存货的成本计算方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。; 5.2.1存货的税务筹划 一般情况下,企业在利用存货计价方法选择进行税务筹划时,要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。具体包括: ; 5.2.1存货的税务筹划; 5.2.2长期股权投资的税务筹划 长期股权投资按照税法确定的成本称为计税成本,按照会计准则确定的成本称为会计成本。; 5.2.2长期股权投资的税务筹划 (1)长期股权投资会计核算方法选择中的税务筹划。 我国现行会计准则规定,长期股权投资的持有收益核算方法有成本法和权益法两种。 《企业会计准则》扩大了成本法的核算范围,将原来应是权益法核算的“属于具有控制”的范围纳入成本法核算范围,应该说这一变革对企业节税是有利的。这种核算方法具体有两个有利的方面。一是在收益的确认时间上税法与会计核算基本是一致的,按其实际获得的收益依法纳税,客观上很公平,而且无须做复杂的纳税调整。二是若被投资企业实现净利润,只有在宣告分派后,投资企业才能确认收益将其计入应纳税所得额(投资企业所得税率高于被投资企业按差额补税)。如果被投资企业账面上保留一部分未宣告分配的利润,投资企业可以把这一部分已实现收益但未分回的部分作为将来追加投资或挪作他用继续保留在被投资企业的账面上,以规避或延缓这部分投资收益应缴纳的所得税。因此,选择成本法核算无论是规避还是延缓纳税对企业都较为有利。; 5.2.2长期股权投资的税务筹划 (2)股权投资的股息与资本利得的税务筹划。股权投资所得包括取得的股息、红利性质的所得。股息性所得是投资方从被投资单位获得的税后利润,属于已缴纳过企业所得税的税后所得,原则上应避免重复征税;所谓红利所得,是指资本利得,资本利得是投资企业处理股权的收益,即企业收回、转让或清算处置股权投资所获得的收入,减除股权投资成本后的余额,这种收益应全额并入企业的应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。 因此,正确的做法是被投资企业保留利润暂不分配,待企业股权欲转让时,在转让之前必须将未分配利润进行分配。; 5.2.2长期股权投资的税务筹划 A公司于第1年2月20日以银行存款900万元投资于B公司,占B公司股本总额的70%,B公司当年获得税后利润500万元。A公司所得税税率为25%,B公司所得税税率为15%。 方案1:第2年3月,B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配,A公司分得利润105万元。第2年9月,A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给丙公司,转让价为1000万元,转让过程中发生税费0.5万元。 方案2:B公司保留盈余不分配。第2年9月,A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给丙公司,转让价为1105万元,转让过程中发