审计重要性与审计风险课件.pptVIP

2 1 模块一 审计的重要性 模块二 审计风险 了解审计重要性的含义及适用范围； 掌握审计重要性的具体运用； 了解审计风险的含义； 理解审计风险的组成要素及其相互关系。 能够在编制审计计划时正 确评估重要性水平；能够 在实际审计工作中准确判 断审计风险的性质。 任务情境： 2009年4月9日，科龙造假案有了终审结果。广东省高级人民法院作出终审裁定，以虚报注册资本罪，违规披露、不披露重要信息罪，挪用资金罪三罪并罚决定对该有限公司原董事长顾雏军判处有期徒刑10年，并处罚金人民币680万2005年5月，科龙危机爆发。2005年8月2日，证监会经过对科龙5个月的调查指出，科龙通过虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段，从2002年至2004年虚增数亿元的利润。当科龙成为众矢之的时，德勤会计师事务所也无法独善其身。各种迹象显示，德勤会计师事务所在对科龙财务报表的审计中存在重大过失。业界人士对深陷“科龙门”的德勤会计师事务所 判定了“五宗罪”，将德勤会计师事务所在 科龙事件的失败归咎于其审计执行程序不充分。 任务分析： 而审计执行程序的繁杂程度，在 某种意义上依赖于审计计划对重 要性的把握，以及注册会计师对 审计风险的认知。请结合案例分 析，什么是审计重要性？什么是 审计风险？ 一、重要性的含义 　根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 （1） 注册会计师在执行对企业和实行企业文化管理的事业单位的年度和非年度财务报表审计时，应当运用重要性原则。 （2）注册会计师在执行其他鉴证业务，如验资、盈利预测审核等，涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和其他准则有特定要求，否则应当参照重要性原则办理。 一、重要性的范围 二、重要性的运用 （1） 运用重要性的一般要求 （2） 两个层次重要性的考虑 （一）运用重要性原则一般要求 （1） 从财务报表使用者的角度考虑重要性 （2） 结合特定环境判断重要性 （3） 根据错报的金额与性质判断重要性 （4） 根据错报或漏报对会计报表的影响范围判断重要性 （5） 运用职业判断评估重要性 （二）两个层次重要性的考虑 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账务余额和列报认定层次 三、编制审计计划时对重要性的评估 1. 对重要性评估的总体性要求 2. 确定财务报表层次的重要性水平 3. 确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平 （3）内部控制与审计风险的评估结果 （1）以往的审计经验 （2）被审计单位的经营规模及业务性质 （6）相关法规对财务会计的要求 （4） 财务报表个项目的性质及其相互关系 （5）财务报表各项目的金额及其波动幅度 （一)对重要评估的总体性要求 （二）确定财务报表层次的重要水平 1.判断基础和计算方法 （1）固定比率法 （2）变动比率法 2. 结合特定环境判断重要性 　　如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。在执业过程中，注册会计师应先对每张财务报表确定一个重要性水平。在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小错报或漏报总体水平。也就是说，注册会计师应选择最低的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。同时，注册会计师还应考虑错报的性质。 　　此外，在编制审计计划时，注册会计师通常需要在资产负债表日之前对重要性水平作出初步判断，此时，尚无法取得年末财务报表的数据。如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应根据期中财务报表推算年度财务报表，或根据被审计单位经营环境及经营情况的变动对上年度财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。 （三）确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要水平 确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平在确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平时，可以采用分配法，即将财务报表层次的重要性水平分配至各类交易或账户；也可以单独确定各类交易或账户的重要性水平。 四、评价审计结果时对重要性的考虑 （一） 评价审计结果时的重要性水平 　　因环境的变化或对被审计单位了解程度的增加，注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时确定的重要性水平存在差异。例如，注册会计师在会计期间结束前编制审计计划时，只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平。如果审计期间发生重要的期后事项并对财务状况和经营成果产生重大影响，则编制计划时的财务状况和经营成果与实际大不相同，注册会计师应对评估的重要性水平进行及时修正。 　　如果评价审计结果时所运用的重要性水平，大大