试论内部控制制度与会计信息质量关系.docx

试论内部控制制度与会计信息质量关系 试论内部控制制度与会计信息质量关系 ［作者］张勇 ［单位］嘉峪关市文殊镇财政所 ［邮政编码1735104 摘要:通过对内部会计控制制度的发展、内容和实施内 部会计控制对会计信息质量的影响等关键问题进行分析后 认为:在现代企业制度条件下，加强内部会计控制制度，对 于改善上市公司内部控制现状，促进企业经营管理水平的 提高，保证会计信息的质量，保护投资者的合法权益并保 证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。 关键词：内部;会计;信息:质量 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施 的，为经营的效率与效果、财务报告的可靠性、相关法令 的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。加强和完善 内部会计控制制度，保证会计信息质量，已成为当前会计 理论研究和实务界最为关注的话题之一，实行社会主义市 场经济，需制定“游戏规则”并按“游戏规划”办事，需 培养大批高素质的会计人才。“不做假帐”是每个会计人员 最基本的职业道德和行为准则。但是，我国大部分上市公 司的内部控制制度仍然较为薄弱，直接影响了证券市场的 有效性和会计信息披露的公平性，究其原因，问题主要还 是出在内部控制制度设计和控制执行以及对内部控制概念 认识的模糊上。为了有效治理会计信息严重失真的现 象,1999年1 0月31日全国人大常委会修订通过的的第二 十七条中，明确要求各单位必须建立健全内部控制制度，随 后，财政部出台了，对内部控制的目标、原则、内容、方 法等都作了明确规定，这标志着我国权威性的内部会计控 制标准体系的初步建立，对于促进上市公司建立和完善本 单位的内部会计控制制度有着十分重要的意义。 控制有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提 高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈 行为。在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺 诈事件中，薄弱的内部控制是重要原因之一。众所周知，当 今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公 众之间一组契约的集合点，在这一契约中，客观公正的会计 资料有着纽带和桥梁作用。但现实工作中，一些单位负责人 为了达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利 或小团体利益等非法目的,授意、指使、强令会计人员违法 办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有 利于企业的会计方法，甚至采用欺诈性手段向会计信息使用 者提供信息，致使会计资料质量得不到应有的保证,给广大 信息使用者正确决策造成了严重影响。将内部控制与会计 法律有机结合，是管制会计信息失真的重大举措，笔者就此 结合实际进行一些初步的探讨. 一、内部会计控制制度的发展 建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的 必然要求。公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。 公司法人治理结构是公司制的核心。内部结构是由股东大 会、董事会、监事会和经理组成，他们各负其责、协调运转、 相互制衡，从而形成对企业进行内部控制的机制。这种内部 治理结构和内部控制机制要求：董事会要维护出资人权益， 对股东会负责，并对公司的发展目标和重大经营活动作出决 策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价,发挥监 事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。传统的 内部控制是上层权威制定公司政策，中层综合来自各层次的 信息并指导监督和控制下层，低层人员处于被控制地位，他 们应完全遵循公司政策和程序,这种控制机制难以发挥各级 人员的积极性，随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部 控制作为公司制机构的一种重要制度,就应包括公司的组织 规划、任务和责任的委派，帐户和报表的设计以及应用于以 下各方面的措施和方法，即保护公司的资产；提高会计和其 他业务资料及报告的真实性和完整性;推动和判断公司各方 面活动的经营效率；传达管理方针，衡量其遵循情况。内部 控制包括管理控制和会计控制两类，管理控制包括组织规划 以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序 和记录。这种授权是与完成组织目标的职责直接有关的一 种管理职能，也是企业经济业务的会计控制的起点。内部会 计控制包括资产保护、保证帐目和财务报告真实性和完整 性的有关方法、程序和组织规划。执业审计师对这些控制 加以关注，是为了要确立对于资产负债表所反映财产、工厂 和设备的公开性可予信赖的程度，要确定对于这些资产和有 关帐目的审计程序应达到什么范围，还要决定是否应向委托 单位提供出有关这方面控制的建议。设计内部控制制度来 防范会计信息失真，必须合理保证以下几点： 按管理当局的一般要求特定的授权进行经济业务。 经济业务的记录必须做到编制财务报告要遵循公认 会计原则，或适用于这些会计报告的其他标准;保持资产会 计记录的正确性。 只有按管理当局授权，压滤机滤布才准许接近资产。 资产的会计记录与实存资产数要在合理的间隔