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创业投资企业个人合伙人所得税政策解读 创投个税新政 2019 国家税务总局湛江市税务局 日期：2019.02.18 目 录 CONTENTS 1 2 3 业务概述 政策内容 征管程序 Part 章 节 01 业务概述 《财政部 税务总局 发展改革委 证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号） 相关政策： 1.《财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号） 2.《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号） 3.《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第43号） 政策文件 证监会 (证监会令第105号） 发改委 （发展改革委等10部门令第39号） 本通知所称创业投资企业，是指： 1.符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资企业（基金）的有关规定， 2.并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业（基金）。 业务概述 新政适用的创业投资企业 实收资本不低于3000万元人民币，或者首期实收资本不低于1000万元人民币且承诺5年内缴清 投资者不得超过200人，有限责任公司投资者人数不得超过50人；单个投资者对创业投资企业的投资不得低于100万元人民币；所有投资者应当以货币形式出资 有至少3名具备2年以上创业投资或相关业务经验的高级管理人员承担投资管理责任 业务概述 创投企业备案条件 《创业投资企业管理暂行办法》 主要投资于未上市创业企业普通股或者依法可转换为普通股的优先股、可转换债券等权益的股权投资基金 业务概述 合伙制创投企业概述 创业投资，系指向创业企业进行股权投资，以期所投资创业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。 合伙制创投企业，由投资者与管理人签订合伙协议而共同设立, 一般为有限合伙制。 投资者作为有限合伙人不参与基金的管理运作, 以其出资额为限对债务承担有限责任; 管理人作为普通合伙人, 直接管理企业的投资运作,并对债务承担无限连带责任的一种投资企业类型。 Part 章 节 02 政策内容 创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。 创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%-35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。 单 一 投 资 基 金 核 算 年 度 所 得 整 体 核 算 政策内容 政策释义 选择 单一投资基金的股权转让所得按一个纳税年度所有投资项目情况汇总计算 单一投资基金 1 单一投资基金的股权转让所得一个纳税年度内不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额小于零的，该基金年度股权转让所得按零计算且不能跨年结转。 政策内容 股权转让所得计算 单一投资基金不同投资项目的一个纳税年度内的股权转让所得和损失可相互抵减，余额大于或等于零的，即确认为该基金的年度股权转让所得。 单一投资基金核算 单个投资项目 单个投资项目的股权转让所得，按年度股权转让收入扣除对应股权原值和转让环节合理费用后的余额计算，股权原值和转让环节合理费用的确定方法，参照股权转让所得个人所得税有关政策规定执行； 如符合《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定条件的，创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额，当期不足抵扣的，不得向以后年度结转。 1 政策内容 股权转让所得计算 单一投资基金核算 个人合伙人按照其应从基金年度股权转让所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业在次年3月31日前代扣代缴个人所得税。 除前述可以扣除的成本、费用之外，单一投资基金发生的包括投资基金管理人的管理费和业绩报酬在内的其他支出，不得在核算时扣除。 本条规定的单一投资基金核算方法仅适用于计算创投企业个人合伙人的应纳税额。 单一投资基金 有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的个人合伙人可