第十一章 购货与付款 循环审计.pptVIP

第十一章 购货与付款循环审计 第一部分 本章概述 第二部分 知识点讲解 第一部分 本章概述 1）本章内容概述 2）本章重难点概述 3）学习要求和目标 4）历年试题分析 1）本章内容概述 　 本章属于CPA报表审计实务，本章论述购货与付款循环业务活动的内容和内部控制要求，应付帐款的实质性测试，固定资产和累计折旧的实质性测试，以及固定资产减值准备、在建工程减值准备、应付票据等其他相关帐户的审计。其中要求考生重点了解购货与付款循环特性的两大内容，购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试。 2）本章重难点概述 本章的重点有：固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序；应付账款的实质性测试程序，特别注意将其函证程序与应收账款的函证程序进行比较；预付账款、应付票据的实质性测试程序，特别注意在资产负债表中披露要求。此外，固定资产和在建工程减值准备的审计也应重点掌握。 本章的难点有： 1.有关应付账款的审计：查找未入账的应付账款；对应付账款函证结果的分析及应实施的后续审计程序；应付账款函证对象选择；应付账款的函证内容与函证方式；应付账款的会计报表重分类调整。 2.有关固定资产项目的审计：固定资产的审计目标；固定资产项目的分析性复核；固定资产的实地观察、所有权以及存在性审查、固定资产租赁审计的内容与范围、固定资产减值准备的审计目标及审计程序。 3.有关累计折旧的审计：累计折旧方法的选择；累计折旧的分析性复核；累计折旧的会计处理；累计折旧的计提以及对审计意见的影响；固定资产及累计折旧的审计目标与程序的关系。 3）学习要求和目标 在学习本章内容时，应注意以下学习要求和目标： 1.了解购货与付款循环中的相关业务活动，以此为主线，熟练地推论相关的凭证与记录，并将这些凭证、记录与内部控制措施及管理当局认定相联系。 2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标，熟练记忆各个内部控制目标下的关键内部控制措施，最终将内部控制措施与管理当局认定相联系，为分析内部控制缺陷所影响的管理当局认定奠定良好的基础。 3.重点了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。 4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序，包括比较的内容、分析的比率和相关的账户。 总之，理解本章的内容，也应象理解销售与收款循环审计一样，从各有关项目内部控制要求和实质性测试程序两方面来掌握。对内部控制的掌握，主要是从控制程序的五个要素来理解；对实质性测试的掌握，从具体审计目标与审计程序的关系来理解。 第二部分 知识点讲解 ◆11.1.1~11.1.2购货与付款循环的特性 ◆11.2.1~11.2.4内部控制测试和交易的实质性测试 ◆11.3.1~11.3.2应付帐款的审计目标和实质性测试程序 ◆11.4.1固定资产审计 ◆11.4.2累计折旧审计 ◆11.5.1预付账款审计 ◆11.5.2固定资产减值准备审计 ◆11.5.4在建工程审计 11.1.1~11.1.2购货与付款循环的特性 一、主要凭证和会计记录 1、注意：购货与付款循环通常要经过这样的程序： 2、购货与付收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系 二、购货与付款循环中的主要业务活动 这部分内容汇总如下： ◆11.2.1~11.2.4内部控制测试和交易的实质性测试 一、采购与付款循环的内部控制 一个健全有效的采购与付款循环的内部控制应该包括以下内容： 1．采购、验收、储存、会计及财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准； 2．购货交易?填写订货单?签章批准?订货单副本，应及时提交会计、财务部门； 3．编制按顺序编号的验收单?副本送交采购、会计等部门； 4.采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较； 5.采购部门填制应付款凭单?批准?支付货款； 6.采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期时刻章； 7.应付账款总分类账和明细分类账应按月结账，并相互核对； 8.供货方取得对账单，与应付账款明细分类账和未付凭单明细表相互调节； 9.采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度审查是否发生折扣损失。 二、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试[与第十章相似] 购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的符合性测试很重要。 （一）考虑到购货与付款循环的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环的大多数属性时，注册会计师通常选择相对