第九章管理控制系统.pptVIP

一、内部控制内涵与分类 要界定管理控制系统的概念，首先需要明确管理控制本身的概念；而要界定管理控制的概念，则需要先明确内部控制的内涵和分类。 （一）内部控制内涵 内部控制内涵与控制系统和控制定义相关。 从控制论角度看，控制系统一般由控制部分、被控制部分以及它们之间的各种信息传输通道构成，见图6—1。 控制部分也被叫做控制者或控制主体，被控制部分也即被控制的客体。 控制活动就是控制者对被控制的客体的一种能动作用。 因此，一个控制系统至少是由作用者（即控制者）与被作用者（即被控制客体）以及作用的传递者（即控制媒介）这三个因素构成。 在一个控制系统内，不仅控制者作用于被控制客体，而且被控制客体也可以反作用于控制者。前一种作用是控制作用，后一种作用则是反馈作用。 控制的实质就是通过使用反馈原则而达到目的，控制的目的就是引导被控制客体达到某种预期的状态，而控制的内容则是把被控制客体引入符合这一控制目的的状态的过程。 从控制的这一定义明确了控制是由控制主体、控制客体、控制目的、控制内容等要素组成。 控制主体，即控制者； 控制客体，即被控制对象； 控制目的，即控制者预期被控制客体实现的状态； 控制内容，即实现预期状态的过程。 由于控制系统的多层次和复杂性，所以控制还有内部控制和外部控制之分。这种划分是从控制主体角度进行的。 内部控制是指控制主体与控制客体处于同一组织。 外部控制是指控制主体与控制客体处于不同的组织，如政府部门对企业事业单位的控制，包括财政控制、税务控制、政府审计控制等；中介机构对企业的控制，注册会计师对企业的审计也都属于外部控制。 （二）内部控制分类 1.按控制主体分类 内部控制从组织内部的控制主体角度可分:为董事会控制,管理者控制，基层职员控制，从而形成三个层级的内部控制。 2.按控制目标分类 根据 COSO报告，实施内部控制的目标可分为:实现营运效率效果、确保财务报告可靠、遵循相关法规三个层次。 从控制目标角度分类，可将内部控制划分为: 管理控制、会计控制和法规控制三种类型。 为实现营运效率效果而实施的控制属于管理控制； 为确保财务报告可靠而实施的控制属于会计控制； 为遵循相关法规而实施的控制属于法规控制。 3.按控制内容分类 根据罗伯特·A．安东尼（1965）对内部控制的类型划分。 内部控制可根据控制内容分为: 战略控制、管理控制和作业控制三个层次。 战略控制考虑的是设置和制定整个组织的长期目标和战略规划； 作业控制考虑的是确保作业和任务的可靠执行； 而管理控制的过程设计则是为了确保整体目标能够进一步分解和落实部门目标和日常任务，并能够被所有组织成员以一种合作的形式执行，以最终实现组织的战略目标。 二、管理控制地位与内涵 （一）管理控制地位 内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等四个不同的阶段。 从内部控制的嬗变进程看，最初定义内部控制并不断丰富其内涵、拓展其外延的主要是注册会计师，原因在于注册会计师在验证会计信息正确性时离不开对内部控制的评价。但是这只是一个重要原因，推动内部控制发展的另一个重要原因在于组织管理当局自身在日益激烈的竞争环境中逐渐认识到强化内部管理、实现战略目标的迫切性和必要性。 从内部控制的理论进展可以看出，内部管理控制不仅成为内部控制的一个重要组成部分，并且在内部控制整体框架中处于主导与支配地位。 首先，从COSO报告关于内部控制的定义看，内部控制从控制目标角度可分为财务报告可靠性、营运效率效果和相关法令遵循。 其次，从罗伯特·A．安东尼对内部控制的层次划分来看，管理控制是内部控制的核心，是连接企业战略控制与作业控制的桥梁，没有有效的管理控制，不仅导致企业战略目标无法实现，而且企业作业控制将迷失方向。 （二）管理控制内涵 控制不仅是管理的一项重要职能，而且管理的成败关键在于能否实施有效的控制。 到20世纪中期，随着控制论、系统论的出现，有很多学者从控制论、系统论的角度出发来研究管理控制。 许多学者都认为管理控制在本质上是控制论的，是通过财务与会计手段执行的由确定标准、评价业绩、纠正偏差所构成的信息反馈回路。 与此同时，系统论也逐渐融入管理控制的研究中，系统论对于管理控制的重要贡献在于其所采用的 “系统的方法”