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非居民企业所得税政策和管理 安徽省国家税务局国际处 洪健 Telephone No. 2831685  Cell phone No. E-mail hongjianah@163.com 一、非居民企业所得税管理的意义和特点 二、非居民企业所得税相关法律法规 三、非居民企业的概念及分类 四、非居民企业所得税政策 五、非居民企业所得税管理 一、非居民企业所得税管理的意义和特点 1.适应经济全球化 2.维护国家权益 3.保证财政收入 4.提高国际地位 国家的权益性、管理的复杂性、 执法的风险性、部门的协调性 二、非居民企业所得税相关法律法规 税收协定（安排）等国际法 国内法 国际法和国内法的关系 三、非居民企业的概念及分类 税收管辖权 居民的判定标准 三、非居民企业的概念及分类 四、非居民企业所得税政策 财产转让 （一）关于营业利润的征税 1.机构、场所的范围 2.常设机构的判定 3.确定营业利润和计税 4.申报和指定扣缴 （二）关于消极所得的征税 非居民企业从我国境内取得的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和转让财产等消极所得实行源泉扣缴制度，即以各种消极所得的支付人为扣缴义务人，在每次支付相关所得款项时，代为扣缴应纳的税款（预提所得税） 。 应纳税所得额一般不扣除成本费用，按收入全额计征，国内税法规定税率为10%。 1.特许权使用费 指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入；有关工业、商业或科学经验的情报。 税收协定有关规定# 特许权使用费与劳务合同的判定 转让技术和提供服务的一般区别 转让技术与提供服务混合合同的判定 2.租金 是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。　 应注意的问题: 民航系统租赁外国企业飞机租金 租用外国船舶用于国际运输所支付的租金 融资性租赁按租金收入减除设备价款后的余额作为应纳税所得额 外国企业出租位于中国境内房屋、建筑物等不动产外国企业 出租卫星通讯线路所取得的收入征税 3.利息 指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 税收协定有关规定◎ 免税 国债利息收入； 外国政府向中国政府贷款的利息； 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得. 4.股息 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 税收协定有关规定# 应注意的问题: 外国投资者从外商投资企业取得的利润要征税 利润再投资应视利润分配征税。 在中国境内外公开发行、上市股票（H股、A股、B股和海外股）的中国居民企业 QFII取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入 5.转让财产 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 。 应纳税所得的计算：收入全额减除财产净值后的余额 股权转让所得：股权转让价减除股权成本价后的差额 关注企业股权变更情况 五、非居民企业所得税管理 （一）基础管理 税务登记管理 扣缴义务人扣缴登记 合同备案管理 注销税务登记 非居民企业所得税汇算清缴等等 （二）非居民企业享受税收协定待遇管理 审批类事项：市级国税机关审批 备案类事项：向主管国税机关报备 后续管理：定期报告制度、纳税人或扣缴义务人已报告信息发生变化的处理、非居民企业可享受但未曾享受税收协定待遇的处理、复核复查工作 （三）售付汇出具税务证明管理 金额：向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元） 项目：服务贸易、收益、经常转移和资本项目 程序：企业申请—国税机关开具证明并签章—地税机关签章《服务贸易、收益、经常转移和 部分资本项目对外支付税务证明》 谢 谢 * * 企 业 非居民企业 居民企业 设立机构、场所 (就营业利润征税) 未设立机构、场所 (就消极所得征税) 非居民企业所得 营业利润 非营业利润（消极所得） 劳务所得 股息/利息/租金/特许权 销售所得 境内来源 （发生） 消极所得（实 际联系所得） 境外来源 （实际联系所得） *