第四章存货一.ppt

若以后存货的市价得到回升（回升了△P），则应在已有的跌价损失限额内转回： 借：库存商品 min{△P，B} 贷：存货跌价损失 min{△P，B} ◎ “存货跌价损失 ”账户不应出现贷方余额！ 教材上， “存货跌价损失 ”账户也可用“销售成本”账户替代。实务中，直接冲减法比备抵法复杂、工作量大，因为在直接冲减法下，要对所有的存货类账户进行调整。 （二）存货备抵法：类似于应收账款的备抵法 存货备抵法的数学模型 存货跌价准备 期初余额 M 本期借方发生额 0 本期贷方发生额 X 期末余额 B 注：X：本期应计提的存货跌价准备；M：计提跌价准备前，“存货跌价准备”账户的贷方余额（不可能出现借方余额）；B：计提跌价准备后，“存货跌价准备”账户应保持的贷方余额（即估计的跌价损失）。 B：运用成本与市价孰低法来估计（当存货价值恢复到P≥C时，B = 0）。 运用余额计算公式，可得：X = B — M 若X＞0（计提），则： 借：资产减值损失 X 贷：存货跌价准备 X 若X＜0（转回，不能超过原已计提的存 货跌价准备金额），则： 借：存货跌价准备 X 贷：资产减值损失 X 若X ＝0，则不必做会计分录。 发出存货结转计提的存货跌价准备的 借：存货跌价准备 X 贷：主营业务成本 X 存货跌价准备转回的处理 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。 当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。 转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——存货减值损失 五、成本与市价孰低法的缺点 （一）使用不同计量属性，与 一贯性原则矛盾 （二）使用不同计量属性，歪曲了利润 （三）重视资产负债表的稳健，但忽视利润表的稳健：本期利润虽然稳健，但是后期利润不稳健；还为操纵利润提供了“合法”空间 （四）存货取得日不同，其实际成本也不同。两个企业在运用成本与市价孰低法时，会造成计价结果不同，导致可比性的缺乏 （五）成本与市价孰低法的假设不一定成立：存货售价会随市价（重置成本）下降而下降，因而发生跌价损失。实际上，当售价下降的幅度小于市价（重置成本）下降的幅度时，企业就没有任何损失。 第六节 存货的计价方法--按估计成本计价的方法 一、毛利（率）法 本期发出存货成本（销售成本） = 本期销售收入— 本期销售毛利 = 本期销售收入·（1— 毛利率） 毛利率= 销售毛利 / 销售收入 =（销售收入—销售成本） / 销售收入 ※ 误差由期末存货成本承担。 毛利（率）法的应用范围 ：教材P148 二、零售价格法：主要应用于零售商店 期末存货成本 = 按零售价格计算的期末存货金额×成本率 成本率 = （期初存货成本+本期收入存货成本）/（期初存货按零售价格计算的金额+本期收入存货按零售价格计算的金额） ※ 误差由本期发出存货成本承担。 * 第八条 企业在按照公允价值和应支付的 相关税费作为换入资产成本的情况下， 发生补价的，应当分别下列情况处理： (一)支付补价的，换入资产成本与换出 资产账面价值加支付补价、应支付的相关 税费之和的差额，应当计入当期损益。 (二)收到补价的，换入资产成本加收到 补价之和与换出资产账面价值加